企業合併合併報表_分步實現企業合併1_非同一控制下

企業合併之

分步實現企業合併1_非同控

跨越重大經濟界限理論：

國際會計準則理事會認為，分步實現合併交易中，即從持有一個企業的非控制性投資到取得對該企業的控制權的變化過程中，投資的經濟環境性質發生了重大變化。

通俗的說，

跨越重大經濟界限，就是跨越準則

。如從“金融工具準則”到“長期股權投資準則”再到“企業合併準則”

跨越重大經濟界限時處理原則，“

先賣後買

”。

一、知識回顧

回顧：分步實現非同一控制下企業合併

思考：是否跨越重大經濟界限？

個別報表：長投（權益法）→長投（成本法），同樣為長投，未跨界。

合併報表：長投（權益法）→合併報表，由非控制到控制，發生跨界。

準則相關規定

《企業會計準則第 2 號——長期股權投資（2014 修訂）》第十四條

投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照

原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和

，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因採用

權益法核算而確認的其他綜合收益

，應當在

處置

該項投資時採用與被投資單位直接處置相關資產或負債

相同的基礎

進行會計處理。購買日之前持有的股權投資按照《企業會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》的有關規定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。

《企業會計準則第 33 號——合併財務報表》第四十八條

企業因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制的，在合併財務報表中，對於購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權

在購買日的公允價值進行重新計量

，公允價值與其賬面價值的差額計入

當期投資收益

；購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關的

其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益

。購買方應當在附註中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。

二、會計處理

1。個別報表原則：長投（權益法）→長投（成本法），未跨界，舊加新。

（1）成本法核算初始確認：

思考：部分處置時，個別報表如何處理？

處置後的剩餘股權：

①採用成本法或權益法核算的（沒跨界）

，其他綜合收益和其他所有者權益

按比例結轉

；

②改按金融工具

確認和計量準則進行會計處理的（跨界了），其他綜合收益和其他所有者權益

應全部結轉。

2。合併報表處理原則：長投（權益法）→合併報表，由非控制到控制，發生跨界，先賣後買。

（1）確認合併成本、計算商譽

購買日前持有的被購買方股權購買日的公允價值與日新購入股權所支付公允價值之和為合併報表中的合併成本；比較購買日合併成本與享有的被購買方可辨認淨資產的份額，確認購買日應確認的商譽。

（2）原投資的處理（先賣後買）

購買日之前持有的股權投資應當按照該股權

在購買日的公允價值進行重新計量

，差額計入當期

投資收益

；原權益法確認的其他權益變動，如資本公積-其他資本公積，應當轉入購買日所屬當期損益（投資收益）；原權益法確認的其他綜合收益，在購買日時採用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。

三、案例分析

A公司於2020年出資500萬元與P公司共同設立C公司，持有C公司25%股權，能夠對C公司施加重大影響。2022年12月31日（購買日），A公司支付現金5000萬元購入P公司所持C公司75%股權。截至購買日，C公司累計實現盈利1600萬，累計確認資本公積增加400萬。根據A公司聘請的資產評估機構出具的評估報告，A公司原持有C公司25%股權於購買日公允價值為1500萬元，C公司於購買日可辨認淨資產公允價值為5800萬元。

解析：

截至購買日，A公司持有C公司25%股權投資的賬面價值：500+1600*0。25+400*0。25=1000萬元，可套用前述的理論分析框架。

（1）

個別報表長投的初始確認

成本=原賬面價值+新增成本=1000+5000=6000萬元，如下圖陰影部分：

（2）合併層面確認的

合併成本

=原公允價+新增投資公允價=1500+5000=6500萬元，如下圖的陰影部分：

（3）購買日享有的被購買方

可辨認淨資產的公允價值份額

如下圖陰影部分所示，合併成本減去該份額即為

商譽。

（本文結束）

附件：

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