企業年末利潤分配實務

年末了，不少公司在計劃著如何分配利潤。關於企業的利潤分配，近期也是收到了不少會計朋友們的留言，一些是會計處理問題，一些稅務處理問題。一起來看看吧。

1、必須提取法定盈餘公積嗎？

根據《公司法》：公司分配當年稅後利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司註冊資本的50%以上的，可以不再提取。

法定公積金累計額未達公司註冊資本的50%以上，必須計提盈餘公積。會計無需請示，也無需等待股東會的決議，按照公司法規定足額提取即可。

任意公積金沒有法律強制規定，提取法定公積金之後可根據股東大會決策進行相應會計處理。

提取盈餘公積，如何會計處理？

借：利潤分配——提取盈餘公積

貸：盈餘公積——法定盈餘公積

盈餘公積——任意盈餘公積

2、企業虧損，如何賬務處理？

舉例：A公司年初未分配利潤是600萬元，本年度發生虧損800萬元，那麼，該如何做賬？（假設不考慮企業所得稅匯繳）

借：利潤分配——未分配利潤 800

貸：本年利潤 800

3、稅前利潤或者稅後利潤，如何彌補虧損？

（1）以稅前利潤或稅後利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理。

只要將利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方餘額自然抵補。

（2）不同的是，以稅前利潤彌補虧損，彌補的數額可以抵減企業當期的應納稅所得額，而用稅後利潤進行彌補虧損的數額，不能在企業當期的應納稅所得額中抵減。

例：企業2022年“利潤分配——未分配利潤”期末餘額為借方餘額100萬元（100萬元累計虧損未進行彌補）。

假設企業2023年實現稅前利潤300萬元。根據稅法規定，因超過5年彌補期，企業只能用稅後利潤彌補以前年度虧損。

假設企業沒有其他納稅調整事項，應納稅所得額為300萬元，當年應繳納的所得稅為75（300×25%）萬元，則會計處理為：

①

算應繳所得稅：

借：所得稅費用 75

貸：應交稅金——應交所得稅 75

同時，

借：本年利潤 75

貸：所得稅費用 75

②

轉本年淨利潤，彌補以前年度未彌補的虧損：

借：本年利潤 225

貸：利潤分配——未分配利潤 225

小結：

對於一般企業，虧損發生後5年內用稅前利潤彌補，還能節省企業所得稅；超過5年只能用稅後利潤彌補虧損。

4、盈餘公積，如何彌補虧損？

假設某公司2021年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的餘額為借方餘額1000萬元，公司董事會提議並經股東大會批准，用盈餘公積金1000萬來彌補以前年度虧損，如何會計處理？

借：盈餘公積 1000萬

貸：利潤分配——盈餘公積補虧 1000萬

借：利潤分配——盈餘公積補虧 1000萬

貸：利潤分配——未分配利潤 1000萬

5、利潤分配，如何進行財稅處理？

（1）會計處理

根據股東會批准，向股東分配現金股利為100萬元，會計處理如下所示（不考慮代扣代繳稅費）：

借：利潤分配——向所有者分配 100萬

貸：應付股利 100萬

實際發放時，

借：應付股利 100萬

貸：銀行存款 100萬

（2）

稅收處理

◆

個人股東是否需要繳納個稅？

利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。

個人從上市公司取得的股息紅利，進行差別化納稅：

持股期限≤1個月

股息紅利所得全額計入應納稅所得額

1個月＜持股期限≤1年

暫減按50%計入應納稅所得額

持股期限＞1年

暫免個稅

◆

企業股東是否繳納企業所得稅？

《企業所得稅法》第二十六條第二項規定：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。

第三條規定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯絡的股息、紅利等權益性投資收益，也為免稅收入。

（1）非居民企業和居民企業，只要是從居民企業取得的股息紅利，都可以享受免稅。

不過要注意上市公司特殊要求：如果是連續持有上市公司的股息紅利，當持有上市公司股票不足12個月時，取得的股息紅利無法享受免稅。

（2）從非居民企業取得的分紅，需要按10%的稅率繳納企業所得稅。

如果非居民企業所在國家或地區與我國簽訂有稅收協定，協定的稅率低於10%，則可以按協定稅率