結算企業和接受服務企業區分現金結算和權益結算的股份支付及其理解

作者系原國內TOP3會計師事務所技術部高階經理，資深會計審計專家。後續將一直為您帶來高質量的會計、審計方面的專業文章和問答互動。歡迎關注他的知乎。

前兩期講企業集團內股份支付會計處理，情懷為大家談了談為什麼要區分結算企業和接受服務企業做兩道股份支付（其實是結算企業和接受服務企業各做了半道），以及企業集團內股份支付會計處理時如何界定結算企業和接受服務企業。

大家知道，股份支付分成現金結算和權益結算兩種，而結算企業和接受服務企業根據準則的要求，分別要按股份支付進行處理，那結算企業和接受服務企業各自應該選擇什麼型別的股份支付進行處理呢？本期情懷為大家梳理下這個問題，並談談自己的理解。

廢話不再說了，咱們開始吧。

PART1 準則規定

關於企業集團內股份支付的處理，規定出自企業會計準則解釋第四號，原文為大家摘錄如下：

對這塊內容不太熟悉的看官相信會有看得雲裡霧裡感覺。

PART2 列表梳理

上述準則規定，其實是分了幾個維度。第一、結算企業和接受服務企業是否分離，第二、結算企業是以自身權益工具結算的OR是以企業集團內其他企業權益工具或現金結算的，第三、核算主體在集團內企業型別是結算企業還是接受服務企業。所以按這三個維度，情懷為大家梳理了一張表如下：

現在，我們看著這張表，再對照準則解釋原文，相信就比較清楚了。

結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

（即表中①和③兩種情況）

。除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理

（即表中②和④兩種情況）

。

接受服務企業沒有結算義務

（即表中情況⑤）

或（有結算義務且）授予本企業職工的是其本身權益工具的

（即表中情況①）

，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的

（即表中情況②）

，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。

PART3 邏輯分析

知道咱的朋友瞭解情懷，向來是要“知其然並知其所以然”，另外，情懷那也是一貫有為廣大看官們服務到底的精神的。

所以，在上表已經將大家整理了了企業集團內不同情形下各自股份支付型別的選擇，情懷還要再給大家說說其中會計處理的邏輯。

首先講結算企業，以自身權益工具結算的自然是權益結算股份支付，以現金結算的自然是現金結算的股份支付，有一點模糊的可能是以企業集團內其他企業權益工具結算的。

要回答這個問題，又要講講為什麼準則要區分權益結算的股份支付和現金結算的股份支付，為什麼兩者在等待期內的後續計量方式不同（權益結算的股份支付後續不再確認權益工具的公允價值變動影響，現金結算的股份支付要確認）。

這個問題，情懷在以前的文章“為什麼權益結算的股份支付和現金結算的股份支付後續公允價值變動會計處理不同” 為大家講過，有興趣的朋友可以再翻過去看看。

這裡就簡單說下。權益結算的股份支付，其對價實際上在授予階段已完成支付（所以後續不再確認權益工具的公允價值變動影響），而現金結算的股份支付，其對價在授予階段尚未支付（所以後續確認對應的權益工具公允價值變動影響）。

對於以企業集團內其他企業權益工具結算的，在授予階段是無法像自身權益工具那樣完成給付的，而是需要在實際行權時給付（大家也可以理解成行權時，結算主體企業以現金購入企業集團內其他企業權益工具，再支付給行權方），所以這種情況下，作為現金結算的股份支付才是合理的。

再來講講接受服務企業。

接受服務企業如果和結算企業沒有分離（

即表中情況①或②

），則按結算企業的上述規則和邏輯去處理即可。

接受服務企業如果和結算企業分離了，則其不具有結算義務，所以不需要考慮結算工具的型別對其股份支付型別選擇的影響。從理論上來說，其應該按所接受服務的價值進行相應費用的計量。但由於相應服務的計量過於困難，準則被迫又回到參考結算方支付的對價來計量。此時情懷理解，無論結算方的結算工具是何種型別，為簡化核算，準則要求接受服務方統一按權益結算的股份支付進行計量，這樣，後續就不需要確認對應的權益工具公允價值變動的影響了。