中級會計實務（第十一章 負債及借款費用）

前面看完了資產部分，因為第八章資產減值、第十章股份支付篇幅不少往年考試所佔的分值卻很少，前面章節也有一些基本的涉及瞭解，所以我將這兩章放到後面，看完其他部分還有時間再倒過來看這兩章。

第十一章將負債壓縮到了一章，並且並沒有涉及所有負債科目像資產那樣分章節講，感覺中級考試的部分對於負債的掌握要求不高，因為之前初級考試隔的太久，不記得處理考試內容了，不知道是不是在初級考試負債部分的基礎上加深的。入門的朋友還是建議先從初級學習哦。

框架

一、應付職工薪酬

二、長期負債

三、借款費用

歷年考試題型：單選、多選、判斷

難度：兩顆星 重要性：兩顆星

本章內容從往年考試情況來看佔比很低，難度也不大，主要是要理解概念性的東西，透過理解概念掌握一些簡單的計算。

一、應付職工薪酬

概念

：企業為獲得職工提供服務或解除勞動關係而給予的各種形式的報酬或補償。

包括：短期薪酬、離職後福利、辭n‘g退福利和其他長期職工福利，其他提供給職工配偶、子女、收贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，帶薪缺假。

1、短期薪酬

計提：借：生產成本/製造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發支出等（按受益物件分類）

貸：應付職工薪酬-工資/職工福利/社會保險/住房公積金/工會經費/職工教育經費等

發放時：借：應付職工薪酬

貸：庫存現金/銀行存款

2、企業向職工提供非貨幣性福利，也需按公允價值計入應付職工薪酬

計提：借：生產成本/管理費用/在建工程/研發支出等

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

發放時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

（職工福利不得抵扣進項稅額）

3、自產產品作為職工福利發放（視同銷售，以售價金額確定）

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

貸：庫存商品

4、帶薪缺勤

累積帶薪缺勤（可結轉下期）、非累積帶薪缺勤（不可結轉，過期作廢）

5、短期利潤分享計劃

指因職工提供服務與職工達成的基於利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。長期利潤分享計劃屬於其他長期職工福利。

6、離職後福利

指企業與職工就離職後福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職後福利制定的規章或辦法等。分為

設定提存計劃

和

設定收益計劃

。

設定收益計劃計入當期損益：（1）當期服務成本（2）過去服務成本（3）結算利得或損失（4）設定受益計劃淨負債或淨資產的利息淨額

設定收益計劃計入其他綜合收益：（1）精算利得和損失（2）計劃資產回報，扣除包括設定收益淨負債或淨資產的利息淨額中的金額（3）資產上限影響的變動，扣除包括在設定收益計劃淨負債或者淨資產的利息淨額中的金額

7、辭退福利

企業向職工提供辭職t福利的，應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關係或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債，並計入當期損益。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬——辭退福利

8、其他長期職工福利

上訴以外。

該部分沒有太大難度，主要在記住科目，非貨幣職工福利發放，短期利潤分享的計算。

二、長期負債

1、長期借款

概念：指企業從銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。

借入：借：銀行存款

（長期借款——利息調整）

貸：長期借款——本年

資產負債表日：借：在建工程/製造費用/財務費用等

貸：應付利息（分期付息、一次還本）/長期借款—應計利息（到期一次還本付息）

長期借款——利息調整

歸還：借：長期借款——本金/長期借款——應計利息

貸：銀行存款

2、應付債券

金融負債定義，符合下列條件之一：（1）向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務。

（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務。

（3）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具。

（4）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。

（要會區分金融負債和權益工具，金融負債帶有負債性質）

（A）一般公司債券

發行：借：銀行存款

貸：應付債券——面值

——利息調整

計算利息：借：財務費用/在建工程/製造費用/研發支出（按用途分）（t期初攤餘成本*實際利率）

應付債券——利息調整（差額）

貸：應付利息（分期支付）（債券面值*票面利率）

應付債券——應計利息（到期一次還本付息）

支付利息：借：應付利息（分期）

應付債券——應計利息（到期一次還本付息）

貸：銀行存款

歸還：借：應付債券——面值

貸：銀行存款

（B）可轉換公司債券

發行：借：銀行存款

應付債券——可轉化公司債券（利息調整）

貸：應付債券——可轉化公司債券（面值）

其他權益工具（權益成分公允價值）

計提：同上

轉股：借：應付債券——可轉化公司債券（面值、利息調整、應計利息）

其他權益工具

應付利息（尚未支付利息）

貸：股本（股票面值*轉化的股數）

資本公積——股本溢價（差額）

（c）優先股、永續債等金融工具

使用科目“其他權益工具——優先股、永續債利息等”

3、長期應付款

指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括融資租入固定資產的租賃費等。

滿足以下標準之一的應當認定為融資租賃：

（1）在租賃期滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。

（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低於行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會行使這種選擇權。

（3）租賃期佔租賃資產使用壽命的大部分（大於等於75%）

（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額現值，幾乎相當於租賃開始日租賃資產公允價值（大於等於90%）

（5）租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人能使用。

租入：借：固定資產/在建工程（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值較低者加上初始直接費用）

未確認融資費用（差額）

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款

初始直接費：在租賃談判和簽訂租賃協議過程中發生的可直接歸屬於租賃專案的手續費、律師費、差旅費、談判費、印花稅等。

未確認融資費用的分攤：借：財務費用

貸：未確認融資費用（期初應付

本金

餘額*實際利率）

履約成本、或有租金計入當期損益。

折舊：能確定到期後取得所有權的，可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，從租賃日開始計算，無法合理預計所有權的，在租賃期與租賃資產使用壽命兩者

較短

期間內計提。

到期：借：長期應付款-應付融資租賃費（存在擔保餘值）

累積折舊

貸：固定資產-融資租入固定資產

三、借款費用

概念：

指企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

1、 確認原則

符合資本化條件的資本化（需要經過一年或一年以上的購建或生產活動才能達到預定使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等等），，其他計入當期損益。

2、 借款費用應予以資本化的借款範圍

專門借款，一般借款（只有在購建或者生產符合資本條件的資產佔用了一般借款時才應將與該部分一般借款相關的借款費用資本化，否則費用化）。

3、 資本化期間確定

從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。

開始時點的確定：

（1） 資產支出已經發生

（2） 借款費用已經發生

（3） 為使資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

暫停時點的確定：

（1） 正常中斷

（2） 非正常中斷

停止時點的確定：

達到預定可使用或者可銷售狀態

4、 借款費用的計量

借款利息資本化原則：

（1）為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的專門借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益後的金額確定。

（2）為購建或者生產符合資本化條件的資產而佔用一般借款的，企業應當根據累積資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘所佔用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。

（3）在資本化期間每一個會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

借款輔助費用計入負債的初始確認金額，結合借款利息資本化金額一併計算。

外幣匯兌差額符合條件的應該予以資本化，計入資產成本。