如何閱讀財務報表––第63節:財務報表勾稽關係
作者：覃覃財經
一、財務報表基本概念
我們常說的財務報表一共有四大報表，資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。覃覃財經的“學財報”裡已對各報表裡的各科目進行了詳細介紹，這裡不多贅述，如不清楚可以回顧前文。
二、財務報表間的聯絡與區別
四大報表反映的都是某個時間點或者某個時間段內，企業的資產、資金的流動和經營週轉情況。
不同點在於：
1、各表偏重內容不同。
（1）資產負債表反映的是某個時間點的企業的底子。有多少錢，花在了哪。資金來源是自有和滾動賺的（所有者權益）還是借的（負債），用在哪裡，都買了哪些資產（資產）。
（2）利潤表反映的是企業某段時間的經營成果，最後是賺還是虧，賺或虧了多少。經營可分為日常經營活動和非日常經營活動。日常經營活動是，將自有或借來的資金，或買原材料或是賒賬，然後透過生產環節進行生產，銷售環節銷售，最後形成現金或應收款進來。非日常經營，包括除日常經營以外的，如買賣各類資產等的經營。
（3）現金流量表反映的是一段時間裡實際收了多少現金，付出去了多少現金，還餘下多少。按照經營、投資、籌資角度劃分，分別是從哪裡流入的，又因為什麼原因流出了企業，這段時期內，到底是流入企業的多，還是流出的多。
（4）所有者權益變動表反映的是企業投入或減少的資本，賺得的利潤利得對所有者權益的影響。
2、各表反映的時點不同。
資產負債表和所有者權益變動表反映的是時點數，即期初、期末數，本期期末餘額-本期期初餘額=本期發生額。而利潤表、現金流量表是時期數或說是當期數，反映的是本期發生額。
3、編制基礎不同。
資產負債表、利潤表、所有者權益表是權責發生制，現金流量表是收付實現制。
收付實現制是隻有真正收到和支付時才在會計上確認為收入和成本費用，而無論這筆錢是不是應由收付的當期負擔。權責發生制，是收入和支出是不是“應該”歸屬於當期，而不管是否實際真正收到和支付。
正因為現金流量表是採用收付實現制，需要以收到或支出真金白銀為基礎進行編制，所以可操縱空間較其他表可能性較小。
利潤表的淨利潤不一定是真金白銀賺到的錢，銷售的收入可能是真收到錢也可能收到的是應收款，營業成本不一定是真在當期花了錢出去的，資產負債表裡的某些專案本就更多是基於會計師的會計估計和假設。而估計和假設沒有唯一標準，一千個讀者有一千個哈姆雷特，所以是財務造假可操縱手段的根源。
三、報表內的勾稽關係。
各表的表內勾稽關係實際是表內專案的加加減減後的彙總。
1、資產負債表。
資產（左邊）=負債+所有者權益（右邊）。
資產=流動資產+非流動資產。
負債=流動負債+非流動負債。
所有者權益合計=股本+其他權益工具+資本公積-庫存股+其他綜合收益+專項儲備+盈餘公積+未分配利潤。
2、利潤表。
淨利潤= 利潤總額-所得稅費用。
利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出。
營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益+投資收益+資產處置收益+其他收益。
3、現金流量表。
（1）現金流量表主表。
現金及現金等價物淨增加額=經營活動產生的現金流量淨額+投資活動產生的現金流量淨額+籌資活動產生的現金流量淨額=經營活動產生的現金流量（流入-流出）+投資活動產生的現金流量（流入-流出）+籌資活動產生的現金流量（流入-流出）。
經營活動產生的現金流入=銷售商品、提供勞務收到的現金+收到的稅費返還+收到其他與經營活動有關的現金經營活動產生的現金流出=購買商品、接受勞務支付的現金+支付給職工以及為職工支付的現金+支付的各項稅費+支付其他與經營活動有關的現金。
投資活動產生的現金流入=收回投資收到的現金+取得投資收益收到的現金+處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額+收到其他與投資活動有關的現金。
投資活動產生的現金流出=購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金+投資支付的現金+取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額+支付其他與投資活動有關的現金。
籌資活動產生的現金流入=吸收投資收到的現金+取得借款收到的現金+收到其他與籌資活動有關的現金。
籌資活動產生的現金流出=償還債務支付的現金+分配股利、利潤或償還利息支付的現金+支付其他與籌資活動有關的現金。
（2）現金流量表補充資料。
經營活動產生的現金流量淨額=淨利潤+影響損益但不影響經營現金變動的專案+影響損益但不屬於經營環節的專案+與損益無關但影響經營現金變動的專案。
4、所有者權益變動表。
期末餘額=期初餘額+本期增減變動額。
期初餘額=上年期末餘額+會計政策變更所導致的所有者權益各科目的變動+前期差錯更正所導致的所有者權益各科目的變動+同一控制下企業合併所導致的所有者權益各科目的變動+其他原因導致的所有者權益各科目的變動。
本期增減變動額=綜合收益總額+所有者投入和減少資本+利潤分配+所有者權益內部結轉+專項儲備+其他。
期末所有者權益總額=期初餘額+當期合併報表淨利潤+其他綜合收益（期末-期初）+所有者投入或減少資本-當年實施的上年度分紅。
四、報表間的勾稽關係。
有借必有貸，借貸必相等，即複式記賬法，是會計記賬的基礎。
由此每張表中任意科目的數字變動都會引起其他表中與之相關科目的變動。如一項資產的增加可能會導致另一項資產的減少，或是負債的增加、所有者權益的增加。一項收入的增加會導致資產的增加，或是負債的減少。數字就是這樣從一端到另一端、從一張表到另一張表流轉。
下面，我們來具體講講各表間的勾稽關係。
資產負債表透過所有者權益變動表與利潤表勾稽，現金流量表主表透過貨幣資金與資產負債表勾稽，現金流量表補充資料透過淨利潤與利潤表勾稽。
即資產負債表可說是主表，其他三張表可看做是對於資產負債表的明細表和補充。利潤表是資產負債表裡的“未分配利潤”科目的明細表，現金流量表是資產負債表裡的“貨幣資金”科目的明細表，所有者權益變動表是資產負債表裡“所有者權益”的明細表。
1、資產負債表、利潤表、所有者權益變動表之間關於“歸屬於母公司所有者的淨利潤”的勾稽關係：
（1） 利潤表的“歸屬於母公司所有者的淨利潤”=資產負債表的“未分配利潤”的期末數-資產負債表的“未分配利潤”期初數+提取盈餘公積+對所有者的分配（股利）+提取一般風險準備＋其他（如若不等，可能有以前年度損益調整的影響）。
（2） 利潤表的“歸屬於母公司所有者的淨利潤”=所有者權益變動表的“綜合收益總額”裡的“未分配利潤”。
2、資產負債表與所有者權益變動表之間關於“未分配利潤”的勾稽關係：
（1）資產負債表的“未分配利潤”的期末餘額=所有者權益變動表裡的“未分配利潤”的期末餘額。
（2）資產負債表的“所有者權益合計”的期末餘額=所有者權益變動表裡的“股東權益合計”的本年期末餘額。
3、資產負債表與現金流量表之間關於“貨幣資金”的勾稽關係：
資產負債表的“貨幣資金”的期末數-“貨幣資金”期初數－受限貨幣資金淨增加額=現金流量表的“現金及現金等價物淨增加額”（受限貨幣資金多指受限的保證金、質押款等，可在其他貨幣資金附註裡查詢具體內容）。
4、現金流量表補充資料與利潤表之間關於“淨利潤”的勾稽關係：
現金流量表補充資料的“淨利潤”=合併利潤表的“淨利潤”。
即以利潤表的淨利潤為起點，然後對影響損益但不影響經營現金變動的專案、影響損益但不屬於經營環節的專案及與損益無關但影響經營現金變動的專案做調整，最後得出企業一段時期的經營現金流量。
5、現金流量表主表及補充資料之間的勾稽關係
（1）現金流量表主表的“經營活動產生的現金流量淨額”=現金流量表補充資料的“經營活動產生的現金流量淨額”。
（2）現金流量表主表的“現金及現金等價物的淨增加額” =現金流量表補充資料的“現金及現金等價物的淨增加額”。
五、案例說明
我們以海康威視（股票程式碼：002415）為例說明各報表間的勾稽關係。
1、資產負債表、利潤表、所有者權益變動表之間關於“歸屬於母公司所有者的淨利潤”的勾稽關係。
圖一：合併資產負債表-所有者權益（摘自海康威視2017年年報P-93）
圖二：合併利潤表（摘自海康威視2017年年報P-96）
圖三：未分配利潤附註（摘自海康威視2017年年報P-151）
綜合圖一至圖三可得出，資產負債表的未分配利潤的期末數166億-未分配利潤期初數148。6億+提取的盈餘公積8。69億+應付普通股股利37。29億+送股30。76億=歸屬於母公司所有者的淨利潤94。1億。
其中，本年歸屬於母公司所有者的淨利潤來自於合併利潤表的歸屬於母公司所有者的淨利潤。
圖四：合併所有者權益變動表（摘自海康威視2017年年報P-100）
綜合圖一至圖四可得出：
在所有者權益變動表中，綜合收益總額裡的未分配利潤94。1億=利潤表中歸屬於母公司的淨利潤94。1億=資產負債表的期末未分配利潤166億-期初未分配利潤148。6億+提取的盈餘公積8。69億+應付普通股股利37。29+送股30。76億。
2、資產負債表與所有者權益變動表之間關於“未分配利潤”的勾稽關係。
綜合圖一、圖四可得出
（1）合併資產負債表的未分配利潤的期末餘額166億=合併所有者權益變動表裡的未分配利潤的本年期末餘額166億
（2）合併資產負債表的所有者權益的期末餘額306億=合併所有者權益變動表裡的股東權益合計的本年期末餘額306億。
3、資產負債表與現金流量表之間關於“貨幣資金”的勾稽關係。
圖五：合併資產負債表-資產（摘自海康威視2017年年報P-92）
圖六：合併現金流量表（摘自海康威視2017年年報P-98）
圖七：現金及現金等價物的構成（摘自海康威視2017年年報P-157）
圖八：其他貨幣資金明細（摘自海康威視2017年年報P-129）
綜合圖五至圖八可得出：
合併資產負債表的貨幣資金的期末餘額164。7億=合併現金流量表的期末現金及現金等價物餘額160。3億+不屬於現金及現金等價物的4。4億。
合併資產負債表的期末餘額164。7億-合併資產負債表的期初餘額136。4億－（受限資金的期末餘額4。4億-期初餘額1。1億）=合併現金流量表的現金及現金等價物淨增加額25億。
4、現金流量表補充資料與利潤表之間關於“淨利潤”的勾稽關係。
圖九：合併現金流量表補充資料-補充資料（摘自海康威視2017年年報P-156）
圖十：合併利潤表（摘自海康威視2017年年報P-96）
綜合圖九至圖十可得出：
現金流量表補充資料的淨利潤93。77億=合併利潤表的淨利潤93。77億
注：此處是公司合併利潤表的淨利潤，非合併利潤表的歸屬於母公司所有者的淨利潤，二者之間的差異在於少數股東權益。
5、現金流量表主表及補充資料之間的勾稽關係。
圖十一：合併現金流量表-主表（摘自海康威視2017年年報P-98）
綜合圖九與圖十一可看出：
合併現金流量表主表的經營活動產生的現金流量淨額73。73億=合併現金流量表補充資料的經營活動產生的現金流量淨額73。73億。
綜合圖六與圖九可看出：
合併現金流量表主表的現金及現金等價物的淨增加額25億=合併現金流量表補充資料的現金及現金等價物的淨增加額25億。
六、結語
財務報表之間的勾稽關係理清楚後其實很簡單，資產負債表是主表，其他三張表可看做是資產負債表的明細表和補充。
利潤表是資產負債表裡的“未分配利潤”科目的明細表，現金流量表是資產負債表裡的“貨幣資金”科目的明細表，所有者權益變動表是資產負債表裡“所有者權益”的明細表。
注：
1、文中闡述的觀點及案例，僅用於研究探討，不作買賣推薦的依據。
2、撰寫此文，既是愛好，也是自己的知識梳理。歡迎各位專業人士前來糾錯斧正，也歡迎各位讀者留言交流。
3、文章來源——微信公眾號：覃覃財經。
@今日話題 $海康威視（SZ002415）$
文章來源：雪球使用者覃覃財經
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