2021CPA會計《總論》逐句分析（二）

第一章學習提示：第一章會遇到很多會計科目及會計處理，後續都會學到，不懂先跳過，沒必要在第一章浪費太多時間。

1、利得

利得與收入相對應：收入是指企業在

日常活動

中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

利得是指由企業

非日常活動

所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。

2、損失損失與費用相對應:

損失是指由企業

非日常活動

所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

費用是指由企業

日常活動

所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

判斷某交易或事項涉及收入/費用還是利得/損失的主要依據是：

（1）該交易或事項是否與企業日常活動相關。

（2）收入、費用是以總額列示，利得和損失以淨額列示。 淨額：收益和虧損相抵後的金額。

營業利潤

=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售/管理/研發/財務費用+其他收益+投資收益+。。。+資產處置收益

利潤總額

=營業利潤+營業外收入-營業外支出

淨利潤

=利潤總額-所得稅費用

利得/損失——影響營業利潤（不懂先跳過，後續會學習）：

1、其他收益：

核算企業收到或應收的

與日常活動

相關的政府補助。

企業一般透過日常活動盈利，而不是依靠與日常活動相關的補助，且企業不能控制政府補助政策的制定、下發等，因此相關補助不屬於收入而是利得。

例，根據稅法規定，甲軟體企業自主研發的軟體A適用即徵即退政策，甲企業提交本月退稅申請後，收到退稅額10萬元。

由於生產軟體是甲企業的主營業務（日常活動），企業軟體A的退稅行為與日常活動相關，該退稅額計入其他收益。 其他收益還用來核算債務重組中產生的利得或損失等。

此外，其他收益還用來核算債務重組涉及的利得或損失。

2、投資收益：

核算企業確認的投資收益或投資損失。

投資收益是否屬於收入/利得或費用/損失要素，應視具體情況而定。

投資收益的形成主要包括四種類型：

①長期股權投資成本法核算下的股利收入和權益法核算下享有的被投資公司淨利潤份額；

②長期股權投資的轉讓處置所得；

③長期債權投資獲得的利息收入（含折溢價攤銷）；

④長期債權投資的轉讓處置所得。

對於第1和3類是讓渡資產使用權取得的收入，因而歸屬於收入要素；

例，甲企業參股一家單位並向其派駐董事參與生產經營，被投資單位按季度向股東分紅。 甲企業主動對外投資、按季度收到被投資單位分紅的行為並不是偶發性的，因此屬於日常活動，相關收益劃分至收入型別。

對於2和4，並不屬於收入要素，而屬於“利得”的概念。

資產或投資的作用是為企業帶來長期穩定現金流，而不是透過處置來獲取收益， 因此轉讓、處置等行為一般屬於偶發性的非日常活動，涉及金額計入利得或損失。

例，某餐飲企業年初在二級市場購入一支股票A，年底通過出售獲得10萬元處置收益。 由於餐飲企業的主營業務（日常活動）不是通過出售股票來獲取差價，因此該企業出售股票獲得的處置收益屬於一項利得。

3、匯兌淨損失/收益（匯兌收益僅適用於金融企業）：

核算外幣交易因匯率變動而產生的損益以及外匯衍生金融工具產生的損益。 匯兌差額產生的損益不是企業的主要收入來源或費用支出，且企業不能控制匯率的波動，因此因匯率波動造成的收益或虧損應劃分至利得或損失。

例，某生產企業1月1日購入100萬美元投資級債券，當日即期匯率1美元=6人民幣。 12月31日當日即期匯率為1美元=7人民幣。 因此，（7-6）*1000000=10萬（人民幣）應計入匯兌損益。

4、淨敞口套期收益（簡單瞭解）

：核算淨敞口套期下被套期專案累計公允價值變動轉入當期損益的金額或現金流量套期儲備轉入當期損益的金額。 對於淨敞口公允價值套期，應當在被套期專案影響損益時，將被套期專案因被套期風險敞口形成的累計

利得

或

損失

轉出，貸記或借記“被套期專案”等科目，借記或貸記本科目。

5、套期損益（簡單瞭解）：

核算套期工具和被套期專案價值變動形成的

利得和損失

。

6、公允價值變動收益：

企業以各種資產，如投資性房地產、債務重組、非貨幣交換、交易性金融資產等公允價值變動形成的應計入當期損益的

利得或損失

。 即公允價值與賬面價值之間的差額。

例，某飲料企業年初以10元/股的價格購入一股股票A，年底股票A上漲到12元/每股。 由於投資股票非飲料企業的日常活動（主營業務），因此相關收益或虧損屬於利得或損失。

7、信用減值損失：

核算企業計提本準則要求的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。

例：甲銀行發放了一筆100萬元的5年分期還本付息貸款。 甲銀行預計在未來12個月內企業違約機率為1%，如違約，甲銀行預計損失賬面餘額的10%。

12個月後企業違約，因此甲銀行應確認信用減值損失100萬×1%×10%=1000元。該損失並非因日常活動而發生的，因此歸屬於損失。

8、資產減值損失：核算因資產的賬面價值高於其可收回金額而造成的損失。

例，12月31日裝置A賬面價值為1萬元，可收回金額為0。8萬，企業應計提0。2萬的資產減值損失。 可收回金額與資產狀態、技術變化、市場條件等因素相關，而非與日常活動相關，因此該科目屬於損失型別。

9、資產處置收益：

核算企業出售劃分為持有待售的非流動資產（金融工具、長期股權投資和投資性房地產除外）或處置組（子公司和業務除外）時確認的處置

利得

或

損失

，以及處置未劃分為持有待售的固定資產、在建工程、生產性生物資產及無形資產而產生的處置

利得

或

損失

。

資產處置收益是新準則下的科目，區別於營業外收入/支出。

資產處置收益重點核算資產

提前處置

的

利得或損失。

營業外收入/支出

中關於資產的重點在於核算資產

報廢、毀損

造成的利得或損失。

利得或損失-不影響營業利潤，影響利潤總額

1、營業外收入：

核算與企業生產經營活動沒有直接關係的各種收入，如與日常活動無關的政府補助、罰款收入等。

2、營業外支出：

除主營業務成本和其他業務支出等以外的各項非營業性支出，如捐贈、罰款支出等。

利得或損失-計入所有者權益

例，你是一家企業的總經理，7月份以10元/股的價格購入一股A股票，此時，你有兩種選擇：

①實時關注A股票的波動，隨時準備出售賺取差價。

②準備長期持有，不在乎A股票的短期波動。年底A股票漲到12元/股，你未對外出售A股票。

選擇1：

假如企業到年底實現淨利潤100元（不包括A股票），企業股東問你今年賺了多少錢？

你應該回答102（100+12-10）而不是100，因為你隨時準備出售A股票，那麼該股票的波動也應該反映在利潤表（利潤表反映的是當期經營成果）中。

選擇2：同樣，假如企業到年底實現淨利潤100元（不包括A股票），企業股東問你今年賺了多少錢？

你應該回答100元，而不是102。因為你對A股票的管理策略是準備長期持有，不能隨時變現，所以股票價值的波動不能反映在利潤表中。

股東聽了可能會不高興，你買的股票難道一點都沒漲嗎，為什麼利潤表中看不到A股票的漲跌呢？

這時，你應該這樣向股東解釋，從長遠來看A是一支不錯的股票，我不準備短期內將其售出獲取短期利潤。

所以根據企業會計準則的規定，我們不能把它的漲跌體現在

企業自身的錢包-利潤表

中（因為不能隨時變現），

不能當作計入利潤表的利得或損失

而是捂在

股東的口袋裡

——所有者權益-

其他綜合收益，即計入所有者權益的利得或損失

。