5-審計-審計概述-審計基本要求

一、遵守審計準則與職業道德守則

1.遵守審計準則

審計準則是衡量註冊會計師執行財務報表審計業務的權威性標準，涵蓋從接受業務委託到出具審計報告的整個過程，註冊會計師在執業過程中應當遵守審計準則的要求。

2.相關的職業道德要求

通常是指中國註冊會計師職業道德守則中與財務報表審計相關的規定。根據職業道德守則，註冊會計師應當遵循的基本原則包括：（1）誠信；（2）獨立性；（3）客觀公正；（4）專業勝任能力和勤勉盡責；（5）保密；（6）良好職業行為。

二、保持職業懷疑★★★

(一)職業懷疑的定義

職業懷疑，是指註冊會計師執行審計業務的一種態度，包括採取質疑的思維方式，對可能表明由於舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素。職業懷疑與職業道德基本原則是相互關聯的。在財務報表審計中，遵循一項或多項職業道德基本原則，與保持職業懷疑的要求是一致的。例如：保持獨立效能夠增強註冊會計師保持職業懷疑的能力。

(二)對職業懷疑的要求

1.要求秉持一種質疑的理念。

（1）應當具有批判和質疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維；（2）不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據和解釋，也不應輕易相信過分理想的結果或太多巧合的情況。

2。要求保持警覺的情形。（1）存在相互矛盾的審計證據；（2）引起對檔案記錄、對詢問的答覆的可靠性產生懷疑的資訊；（3）表明可能存在舞弊的情況；（4）表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程式的情形。

3。要求審慎評價審計證據。審計證據包括支援和印證管理層認定的資訊，也包括與管理層認定相互矛盾的資訊。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程式或滿足於說服力不足的審計證據的理由。

4。要求客觀評價管理層和治理層。（1）即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發生變化，註冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。（2）即使註冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足於說服力不足的審計證據。

5。職業懷疑貫穿於審計全過程。（1）針對識別和評估重大錯報風險：在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助於註冊會計師設計恰當的風險評估程式，有針對性地瞭解被審計單位及其環境；有助於使註冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。（2）針對進一步審計程式：在設計和實施進一步審計程式應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助於註冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程式的性質、時間安排和範圍，降低選取不適當的審計程式的風險；有助於註冊會計師對已獲取的事實及證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，並作出進一步調查。（3）針對評價審計證據在評價審計證據時，保持職業懷疑有助於註冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；有助於註冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。（4）針對評價舞弊：保持職業懷疑對於註冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要。

(三)保持職業懷疑的作用

職業懷疑貫穿於審計全過程。1。針對識別和評估重大錯報風險。在識別和評估重大錯報風險時，保持職業懷疑有助於註冊會計師設計恰當的風險評估程式，有針對性地瞭解被審計單位及其環境；有助於使註冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。2。針對進一步審計程式。在設計和實施進一步審計程式應對重大錯報風險時，保持職業懷疑有助於註冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當設計進一步審計程式的性質、時間安排和範圍，降低選取不適當的審計程式的風險；有助於註冊會計師對已獲取的事實及證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，並作出進一步調查。3。針對評價審計證據。在評價審計證據時，保持職業懷疑有助於註冊會計師評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作；有助於註冊會計師審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據，忽視存在相互矛盾的審計證據的偏向。4。針對評價舞弊。保持職業懷疑對於註冊會計師發現舞弊、防止審計失敗至關重要。（1）保持職業懷疑有助於使註冊會計師認識到存在由於舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響；（2）使註冊會計師對獲取的資訊和審計證據是否表明可能存在由於舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕；（3）使註冊會計師在懷疑檔案可能是偽造的或檔案中的某些條款發生變動時，作出進一步調查。

三、合理運用職業判斷★★

註冊會計師合理運用職業判斷，需要從以下6個方面進行理解，具體見表。