會計初級實務新版教材講義（二十四）

第三節

應付職工薪酬

一、職工薪酬的內容

企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關係而給予的各種形式的報酬或補償。

企業提供給

職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人

等的福利，也屬於職工薪酬。

（一）職工分類

籤合同的

與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

沒簽合同，由企業任命

未與企業訂立勞動合同、但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員，如董事會成員、監事會成員等；

沒簽合同也未任命

雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬於職工的範疇，包括透過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員。

（二）短期職工薪酬

1。短期職工薪酬的概念

企業在職工提供相關服務的

年度報告期間結束後十二個月內

需要全部予以支付的職工薪酬，因

解除與職工的勞動關係給予的補償除外（辭退福利）

。

2。短期職工薪酬的內容

（三）長期職工薪酬

1。離職後福利

企業為獲得職工提供的服務而在

職工退休或與企業解除勞動關係

後，提供的各種形式的報酬和福利，

短期薪酬和辭退福利除外

。離職後福利主要包括：

設定提存計劃

向獨立的基金繳存固定費用後，企業不再承擔進一步支付義務的離職後福利；如基本養老保險、失業保險。

設定受益計劃

除設定提存計劃以外的離職後福利

2。辭退福利

企業在職工勞動

合同到期之前解除與職工的勞動關係

，或者為鼓勵職工

自願接受裁減

而給予職工的補償。

3。其他長期職工福利

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職後福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

【提示】

①職工薪酬是指由企業承擔的支付給職工的報酬或補償，職工個人承擔的相關費用不屬於職工薪酬的範圍， 如

職工個人承擔的社會保險和住房公積金、由企業代扣代繳的個人所得稅

。

②

職工因公出差的差旅費

不屬於職工薪酬。

二、短期職工薪酬的賬務處理

（一）科目設定

應付職工薪酬核算應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況。

應付職工薪酬明細科目：

應付職工薪酬

—工資

—職工福利費

—非貨幣性福利

—社會保險費

—住房公積金

—工會經費

—職工教育經費

—帶薪缺勤

—利潤分享計劃

—設定提存計劃

—設定受益計劃

—辭退福利

【提示】

①企業負擔的“醫療保險”、“工傷保險”計入“—社會保險費”科目；

②企業負擔的“養老保險費”、“失業保險費”計入“—設定提存計劃”科目。

③企業負擔的“住房公積金”計入“—住房公積金”科目

（二）短期職工薪酬的賬務處理原則

企業應當在職工

為其提供服務的會計期間

，將實際發生的短期薪酬確認為負債，並計入當期損益，其他會計準則要求或允許計入資產成本的除外。

（三）貨幣性短期職工薪酬的賬務處理

1。工資、獎金、津貼和補貼

（1）計提貨幣性職工薪酬時，根據職工提供服務的受益物件：

借：生產成本

製造費用等

貸：應付職工薪酬—工資等

（2）支付工資及其他貨幣性薪酬

借：應付職工薪酬—工資

貸：銀行存款/庫存現金（實際支付的款項）

其他應收款（收回代墊的各種款項）

應交稅費—應交個人所得稅（代扣個人所得稅）

其他應付款（代扣個人負擔的社會保險）

【提示】

代墊款項時，分錄為：

借：其他應收款

貸：庫存現金等

【例題▪計算題】甲企業 2019 年 7 月份應付工資總額 693000 元，工資費用分配彙總表中列示的產品生產人員工資為 480000 元，車間管理人員工資為 105000 元，企業行政管理人員工資為 90600 元，專設銷售機構人員工資為 17400 元。

借：生產成本 480000

製造費用 105000

管理費用 90600

銷售費用 17400

貸：應付職工薪酬—工資 693000

【例題▪計算題】假設 1：甲企業根據“工資費用分配彙總表”結算本月應付職工工資總額 693000 元，其中

企業代扣職工房租 32000 元、代墊職工家屬醫藥費 8000 元

，實發工資 653000 元。

借：應付職工薪酬—工資 693000

貸：銀行存款/庫存現金 653000

其他應收款—代扣職工房租 32000

—代墊醫藥費 8000

【例題▪計算題】假設 2：甲企業根據“工資費用分配彙總表”結算本月應付職工工資總額 693000 元，其中企業代扣職工房租 32000 元、代墊職工家屬醫藥費 8000 元，

代扣個人負擔的社會保險費 23000 元，代扣個人所得稅 10000 元。

實發工資 620000 元。

①結轉代墊及代扣款項

借：應付職工薪酬—工資 73000

貸：其他應收款—代扣職工房租 32000

—代墊醫藥費 8000

應交稅費—應交個人所得稅 10000

其他應付款—社會保險費 23000

②發放工資

借：應付職工薪酬—工資 620000

貸：庫存現金/銀行存款 620000

2。職工福利費

企業應當在

實際發生時

根據

實際發生額計入當期損益或相關資產成本

；

借：生產成本

製造費用

管理費用等

貸：應付職工薪酬—職工福利費

借：應付職工薪酬—職工福利費

貸：銀行存款等

3。按國家規定計提標準的職工薪酬

（1）工會經費（2%）和職工教育經費（8%）

①計提時

借：生產成本

製造費用

管理費用

銷售費用等

貸：應付職工薪酬—工會經費

—職工教育經費

②實際支付時

借：應付職工薪酬—工會經費

—職工教育經費

貸：銀行存款等

（2）醫療、工傷保險費和住房公積金

①計提時

借：生產成本

製造費用

管理費用

銷售費用等

貸：應付職工薪酬—社會保險費

—住房公積金

②個人承擔的社會保險費

（不含基本養老保險和失業保險）

和住房公積金，每月由企業從其工資中扣除

借：應付職工薪酬—工資

貸：其他應付款—社會保險費

—住房公積金

【例題▪計算題】

（1）乙企業下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分佈情況、相關歷史經驗資料等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業每期因補貼職工食堂需要承擔的福利費金額。2019 年 9 月，企業在崗職工共計 200 人，其中管理部門 30 人，生產車間 170 人，企業的歷史經驗資料表明，每個職工每月需補貼食堂 150 元。

借：生產成本 25500

管理費用 4500

貸：應付職工薪酬—職工福利費 30000

（2）2019 年 10 月，乙企業支付 30000 元補貼給食堂。

借：應付職工薪酬—職工福利費 30000

貸：銀行存款 30000

（3）甲企業 2019 年 10 月份應付工資總額 693000 元，工資費用分配彙總表中列示的產品生產人員工資為480000 元，車間管理人員工資為 105000 元，企業行政管理人員工資為 90600 元，專設銷售機構人員工資為 17400元。根據相關規定，分別按照職工工資總額的 2%和 8%的計提標準，確認應付工會經費和職工教育經費。

計入生產成本的薪酬=480000×（2%+8%）=48000（元）

計入製造費用的薪酬=105000×（2%+8%）=10500（元）

計入管理費用的薪酬=90600×（2%+8%）=9060（元）

計入銷售費用的薪酬=17400×（2%+8%）=1740（元）

工會經費總額=693000×2%=13860（元）

職工教育經費=693000×8%=55440（元）

借：生產成本 48000

製造費用 10500

管理費用 9060

銷售費用 1740

貸：應付職工薪酬—工會經費 13860

—職工教育經費 55440

（4）2019 年 12 月，甲企業根據國家規定的計提標準計算，應向社會保險經辦機構繳納社會保險費（不含基本養老保險和失業保險）共計 83160 元，按照規定標準計提住房公積金為 76230。其中，應計入基本生產車

間生產成本的金額為 110400 元，應計入製造費用的金額為 24150 元，應計入管理費用的金額為 20838 元，應計入銷售費用的金額為 4002 元。

借：生產成本 110400

製造費用 24150

管理費用 20838

銷售費用 4002

貸：應付職工薪酬—社會保險費 83160

—住房公積金 76230

（5）假定該企業從應付職工薪酬中代扣個人應繳納的社會保險費（不含基本養老保險和失業保險）20790 元，住房公積金 76230 元。

借：應付職工薪酬—工資 97020

貸：其他應付款—社會保險費 20790

—住房公積金 76230

（三）貨幣性短期職工薪酬的賬務處理

4。短期帶薪缺勤

累計帶薪缺勤

帶薪權利可以結轉下期（本年未休，明年繼續休）

年休假（可以跨 1 個年度）

非累積帶薪缺勤

帶薪權利不可以結轉下期

婚假、產假等

（1）累積帶薪缺勤，是指

帶薪權利可以結轉下期

的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

①處理原則

企業應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，並以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

②賬務處理

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤

【例題▪計算題】丁企業共有 2000 名職工，從 2018 年 1 月 1 日起，該企業實行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個職工每年可享受 5 個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向後結轉一個公曆年度，超過 1 年未使用的權利作廢，在職工離開企業時也無權獲得現金支付；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。2018 年 12 月 31 日，丁企業預計 2019 年有 1900 名職工將享受不超過 5 天的帶薪年休假，剩餘 100 名職工每人將平均享受 6 天半年休假，假定這 100 名職工全部為總部各部門經理，該企業平均每名職工每個工作日工資為 300 元。

2018 年 12 月 31 日，丁企業應編制如下會計分錄：

借：管理費用 45000

貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤 45000

（2）非累積帶薪缺勤

①概念

帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，

本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，並且職工離開企業時也無權獲得現金支付。

我國企業職工

休婚假、產假、喪假、探親假、病假期間的工資

通常屬於非累積帶薪缺勤。

②處理原則

企業應當在

職工發生缺勤的會計期間

確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。

企業確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權利相關的薪酬，視同職工出勤確認的當期損益或相關資產成本， 通常情況下，

與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中

，因此，

不必額外作相應的賬務處理。

（四）非貨幣性短期職工薪酬

【提示】

視同銷售和轉出進項稅額相關規定

1。企業以自產產品作為非貨幣性福利發放給職工（視同銷售）

企業以其

自產產品作為非貨幣性福利

發放給職工的，應當根據受益物件，按照該產品的

含稅公允價值

計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。難以認定受益物件的非貨幣性福利，應當直接計入

當期損益

和應付職工薪酬。

①分攤工資

借：生產成本/管理費用/銷售費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

②確認收入

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 ［公允價值×（1+稅率）］

貸：主營業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

③結轉成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

2。企業以外購貨物作為非貨幣性福利發放給職工（

購買時增值稅已抵扣

）

①購入貨物

借：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

②實際發放

借：生產成本/管理費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

③結轉外購貨物成本

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

3。將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用

將企業

擁有的房屋

等資產

無償提供

給職工使用的，應當根據受益物件，將該住房

每期應計提的折舊

計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

①確認非貨幣性福利

借：生產成本/管理費用/銷售費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

②結轉成本

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計折舊

4。租賃住房等資產供職工無償使用的

租賃住房

等資產供職工無償使用的，應當根據受益物件，將

每期應付的租金

計入相關資產成本或當期損益， 並確認應付職工薪酬。

①分攤工資

借：生產成本/管理費用/銷售費用等

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利

②結轉成本（支付房租）

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款

【例題▪計算題】甲公司為家電生產企業，共有職工 200 名，其中 170 名為直接參加生產的職工，30 名為總部管理人員。2019 年 12 月，甲公司以其生產的每臺成本為 900 元的電暖器作為春節福利發放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺 1000 元，甲公司適用的增值稅稅率為 13%。

應付職工薪酬=200×1000×（1+13%）=226000（元）

生產成本=170×1000×（1+13%）=192100（元）

管理費用=30×1000×（1+13%）=33900（元）

①

借：生產成本 192100

管理費用 33900

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利 226000

②

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 226000

貸：主營業務收入 200000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 26000

③

借：主營業務成本 180000

貸：庫存商品—電暖器 180000

【例題▪計算題】乙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高階管理人員每人租賃一套住房。乙公司總部共有部門經理以上職工 20 名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 1000 元；該公司共有副總裁以上高階管理人員 5 名，公司為其每人租賃一套面積為200 平方米公寓，月租金為每套 8000 元（含稅）。

（1）提供汽車的非貨幣性福利：

借：管理費用 20000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利 20000

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 20000

貸：累計折舊 20000

（2）為職工租賃住房的非貨幣性福利：

借：管理費用 40000

貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利 40000

借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 40000

貸：銀行存款 40000

三、長期職工薪酬的賬務處理

（一）離職後福利

對於設定提存計劃，企業應當根據在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而

應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬

，並計入當期損益或相關資產成本。

借：生產成本

製造費用

管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃

【例題▪計算題】甲企業根據所在地政府規定，按照職工工資總額的 16%計提基本養老保險費，繳存當地社會保險經辦機構。2019 年 7 月份，甲企業繳存的基本養老保險費，應計入生產成本的金額為 76800 元，應計入製造費用的金額為 16800 元，應計入管理費用的金額為 14496 元，應計入銷售費用的金額為 2784 元。

借：生產成本 76800

製造費用 16800

管理費用 14496

銷售費用 2784

貸：應付職工薪酬——設定提存計劃——基本養老保險費 110880

（二）辭退福利

企業向職工提供辭退福利的，應當在

“企業不能單方面撤回因解除勞動關係或裁減所提供的辭退福利時” 和“企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時”兩者孰早日

，確認辭退福利產生的職工薪酬負債， 並計入當期損益。

借：

管理費用

貸：應付職工薪酬——辭退福利

【例題▪計算題】甲公司是一家空調製造企業。2020 年 9 月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，甲公司管理層制訂了一項辭退計劃，從 2021 年 1 月 1 日起，企業將以職工自願方式，辭退其櫃式空調生產車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃實施的時間等均已與職工溝通，並達成一致意見，辭退計劃已於

2020 年 12 月 10 日

經董事會正式批准，辭退計劃將於下一個年度內實施完畢。

該項辭退計劃的詳細內容如下所示：

2020 年 12 月 31 日

，企業預計各級別職工擬接受辭退職工數量的最佳估計數（最可能發生數）及其應支付的補償如下表所示：

職位

接受辭退人數

補償總金額（萬元）

車間主任、副主任

8

120

高階技工

35

480

一般技工

80

800

合計

123

1400

根據上表所示，預計補償總額為 1400 萬元，則企業在 2020 年（辭退計劃於

2020 年 12 月 10 日由董事會批准

）應編制如下會計分錄：

借：管理費用 1400

貸：應付職工薪酬——辭退福利 1400

（三）其他長期職工福利

1。企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按照

設定提存計劃

的有關規定進行會計處理；符合設定受益計劃條件的，應當按照

設定受益計劃

的有關規定進行會計處理。

2。長期殘疾福利水平取決於職工提供服務期間長短的，企業應在職工提供服務的期間確認應付長期殘疾福利義務，計量時應當考慮長期殘疾福利支付的可能性和預期支付的期限；與職工提供服務期間長短無關的，企業應當在導致職工長期殘疾的事件發生的當期確認應付長期殘疾福利。

【例題▪不定項選擇題】

某企業為增值稅一般納稅人，主要業務是生產銷售家電。2018 年 12 月該企業專設銷售機構發生與職工薪酬有關的業務如下：

（1）3 日，以銀行存款支付當月職工宿舍房租 16500 元。該宿舍專供銷售人員免費居住。

借：銷售費用 16500

貸：應付職工薪酬 16500

借：應付職工薪酬 16500

貸：銀行存款 16500

（2）10 日，以銀行存款發放上月銷售機構人員職工薪酬460000 元。應付上月銷售人員職工薪酬總額為480000元，按稅法規定應代扣代繳的職工個人所得稅共計 12000 元，發放時收回代墊職工家屬繳納的醫藥費 3000 元，從應付職工薪酬中代扣個人應繳納的醫療社會保險費 5000 元。

借：應付職工薪酬 480000

貸：銀行存款 460000

應交稅費——應交個人所得稅 12000

其他應收款 3000

其他應付款 5000

（3）17 日至 21 日，銷售機構職工張某休探親假 5 天，按照規定，確認為非累積帶薪缺勤。

與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

（4）31 日，確認 12 月銷售機構人員職工薪酬，其中，工資為 560000 元，按國家規定計提標準應繳納的基本養老保險費為 112000 元，基本醫療保險費、工傷保險費共計 53200 元，計提工會經費 11200 元，職工教育經費 44800 元。

借：銷售費用 781200

貸：應付職工薪酬——工資 560000

——社會保險費 53200

——工會經費 11200

——職工教育經費 44800

——設定提存計劃 112000

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

1。根據資料（1），下列各項中，該企業確認並支付職工宿舍租金的會計科目處理表述正確的是（ ）。

A。借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

B。借記“主營業務成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

C。借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目

D。借記“銷售費用”科日，貸記“銀行存款”科目

【答案】AC

【解析】相關會計分錄為：

借：銷售費用 16500

貸：應付職工薪酬 16500

借：應付職工薪酬 16500

貸：銀行存款 16500

2。根據資料（2），下列各項中，該企業發放 11 月銷售機構人員職工薪酬的會計處理正確的是（ ）。

A。代墊醫藥費款項：

借：應付職工薪酬 3000

貸：其他應收款——代墊醫藥費 3000

B。發放職工薪酬：

借：應付職工薪酬 460000

貸：銀行存款 460000

C。代扣個人所得稅：

借：應付職工薪酬 12000

貸：應交稅費——應交個人所得稅 12000

D。代扣個人應繳納的醫療社會保險費

借：應付職工薪酬 5000

貸：其他應收款——社會保險費 5000

【答案】ABC

【解析】相關會計分錄為：

①代墊、代扣款項：

借：應付職工薪酬 8000

貸：其他應收款——代墊醫藥費 3000

其他應付款——社會保險費 5000

②代扣個人所得稅：

借：應付職工薪酬 12000

貸：應交稅費——應交個人所得稅 12000

③繳納個人所得稅：

借：應交稅費——應交個人所得稅 12000

貸：銀行存款 12000

④發放職工薪酬：

借：應付職工薪酬 460000

貸：銀行存款 460000

3。根據資料（3），下列各項中，關於該企業非累積帶薪缺勤的會計處理表述正確的是（ ）。

A。本期尚未用完的帶薪缺勤權利不能結轉下期

B。視同職工出勤不額外作賬務處理

C。確認非累積帶薪缺勤時借記“銷售費用”科目

D。本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以結轉下期

【答案】AB

【解析】與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

4。根據資料（4），該企業 12 月 31 日應記入“應付職工薪酬——設定提存計劃”科目的金額是（ ）元。

A。25200 B。165200 C。112000 D。53200

【答案】C

【解析】醫療保險費、工傷保險費屬於短期薪酬；養老保險費、失業保險費屬於設定提存計劃。

5。根據資料（1）至（4），該企業 12 月銷售費用增加的金額是（ ）元。

A。781200 B。1277700 C。797700 D。756000

【答案】C

【解析】銷售費用增加的金額=16500（房租）+560000（工資）+112000（養老保險費）+53200（醫療、工傷保險費）+56000（工會經費、職工教育經費）=797700（元）。