CPA審計需要背誦的內容

已完結

審計中的困難、時間或成本等事項本身，

不能作為省略

不可替代的審計程式或滿足於說服力不足的審計證據的理由

註冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷（累吐血也要背下來）

審計的固有限制（三個方面）或者問你審計為什麼不能做到100%的絕對保證回答下面三句話。

1。財務報表方面

某些財務報表專案的金額

本身就存在

一定的變動幅度。這種變動幅度不能透過實施追加的審計程式來消除（如：預計負債的入賬價值）

2。審計程式的性質

註冊會計師獲取審計證據的能力受到

實務和法律上的限制

3。在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要（財務報告的

及時性

和

成本效益

的權衡）括號不用背

變更審計業務條約的要求：

1。環境變化對審計的服務需求產生影響；（暫停IPO審批）（合理理由）

2。對原來要求的審計業務的性質存在誤解；（合理理由）

3。無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計範圍收到限制（非合理理由）

審計過程中對計劃的更改

如果註冊會計師在審計的過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出

重大修改

，應當在審計工作底稿中

記錄

作出的

重大修改及其理由

（累吐血也要背下來）

選定的基準：特殊情況

1。如果微利或微虧狀態是由a。宏觀經濟環境的波動或b。企業自身經營的

週期性

所導致，可以考慮採用過去

3－5

年經常業務的平均稅前利潤作為基準。

2。採用財務報表使用者關注的其他財務指標作為基準，如

營業收入、總資產

等。

常用的基準

被審計單位的情況 可能選擇的基準

1。企業的盈利水平保持穩定 經常性業務的稅前利潤

2。企業近年來經營狀況大幅度波動

盈利和虧損交替發生，或者由正常 過去3－5年經常性業務的平均

盈利變為微利或微虧，或者本年度 稅前利潤或虧損（絕對值），或

稅前利潤因情況變化而出現意外 其他基準例如營業收入

增加或減少星期四不男女放你那

3。如果企業為新設企業，處於開辦

期，尚未開始經營，目前正在建造 總資產

廠房及購買機器裝置

4。企業處於新興行業，目前側重於

搶佔市場份額、擴大企業知名度和 營業收入

影響力

如果被審計單位

經營規模

較上年度

沒有

重大變化，通常適用替代性基準確定的重要性

不宜超過

上年度的重要性。

確定特定類別重要性時應考慮的影響因素（3點）（14講重要性（2））

影響因素 舉例

1。法律法規或適用的財務報表編制 1。關聯方交易

基礎

是否影響

財務報表使用者對

特

2。管理層和治理層的薪酬

定專案

計量或披露的預期； 3。對具有較高估計不確性的

公允價值會計估計的敏感性分析

2。與被審計單位所處行業相關的關 製藥企業的研究與開發成本

鍵性披露

3。財務報表使用者

是否特別關注

財 關於分部或重大企業合併

務報表中

單獨披露

的業務的特定方面 的披露

（六）在審計中運用實際執行的重要性（2個作用）

1。確定需要實施審計程式的物件（作用之一）（特殊情況）

①單個金額

低於

實際執行的重要性的財務報表專案

彙總起來

可能金額

重大

（可能

遠超過

財務報表整體的重要性），註冊會計師

需要考慮

彙總後的

潛在錯報風險

；

②對於存在

低估風險

的財務報表專案，

不能僅僅

因為其金額

低於

實際執行的重要性而

不實施

進一步審計程式

（雙重否定）

③對於識別出存在

舞弊風險

的財務報表專案，

不能因為

其金額低於實際執行的重要性而

不實施

進一步審計程式

2。運用實際執行的重要性確定進一步審計程式的性質、時間安排和範圍（作用之二）

程式 關注點

實施實質性

分析程式

時 註冊會計師確定的已記錄金額與預期值

之間的

可接受差異額

通常

不超過

實際執

行的重要性；

運用

審計抽樣

實施

細節

註冊會計師可以將

可容忍錯報

的金額設

測試

時 定為

等於或低於

實際執行的重要性；

運用

區間估計

評價管理 註冊會計師需要將區間估計的區間縮小

層

點估計

的恰當性時 至

等於或低於

實際執行的重要性。

函證銀行時：

除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要資訊對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

函證截止至資產負債表日前：

將期中的審計證據合理的延伸至期末

分析管理層要求

不實施函證

的原因時，註冊會計師應當

保持

職業職業懷疑態度，並考慮：

（1）管理層

是否誠信

（2）是否可能存在

重大的

舞弊或錯誤

（3）替代審計程式

能否提供

與這些賬戶餘額或其他資訊相關的

充分、適當

的審計證據。

跟函方式：

1。

瞭解

被詢證者處理函證的

通常流程

和

處理人員

；

2。

確認

處理函證人員的

身份

和處理函證的許可權，如

索要名片

、

觀察員工卡

或

姓名牌

等；

3。觀察處理詢證函的人員

是否按照

處理函證的

正常流程

認真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統或相關記錄中核對相關資訊。

函證：

1。如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交註冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據。在這種情況下，註冊會計師可以要求被詢證者直接書面回覆。

2。只對詢證函進行口頭回復不是對註冊會計師的直接書面回覆，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據。

風險評估程式（必須做的）為了：異常變化

總體複核程式（必須做的）為了：瞭解一致

選取特定專案測試：

但

並不構成

審計抽樣。對按照這種方法所選取的專案實施審計程式的結果，

不能推斷

至整個總體。

只要適用了審計抽樣，抽樣風險

總會存在

抽樣 信賴過度風險和誤受風險 形成不正確的結論，影響

審計效果

（更關注）

風險 信賴不足風險和誤拒風險 追加更多程式的程式，影響

審計效率

統計抽樣：能夠客觀地

計量

和精確地

控制

抽樣風險

屬性抽樣——定性——控制測試：

無論

交易的

規模如何

，設定控制的每一次的發生或偏離都被賦予

同樣的權重而不管

交易金額的大小

控制測試的抽樣單元：在控制測試中，抽樣單元通常是

能夠提供控制執行

證據的

一份檔案資料

，

一個記錄

或

其中一行

。（工資表簽字）

整群選樣

通常不能

在

審計抽樣

中使用

無效單據：如果能夠合理確信該收據的無效是

正常的

且

不構成

對設定控制的

偏差

，就要用

另外的收據

代替

樣本偏差率就是註冊會計師對

總體偏差率

的

最佳估計

細節測試的抽樣單元：可能是

一個賬戶餘額

、

一筆交易

或交易中的一個記錄甚至是

每個貨幣單元。

提示：細節測試抽樣單位不要跟控制測試抽樣單元搞混了

貨幣抽樣單元在確定所需的樣本規模時無需直接考慮總體的特徵（如：變異性）

貨幣抽樣單元無需透過分層減少變異性

貨幣抽樣單元適用於：預期不存在錯報，或少量錯報。適用於高估

總體專案存在重大變異性：

降低

專案的總體變異性，從而在抽樣風險

沒有成比例

增加的前提下

減小

樣本規模，

提高

審計效率

審計工作底稿歸檔後如果發現有必要修改應記錄下列事項：（累吐血也要背下來）

1。修改或增加審計工作底稿的

具體理由

；

2。修改或增加審計工作底稿的

時間和人員

，以及複核的

時間和人員

。

在完成最終審計檔案的

歸整工作後

，

不應

在規定的保證期限屆滿前

刪除

或

廢棄

任何性質的審計工作底稿

內部控制存在的固有侷限性包括：

1。在決策時

人為判斷

可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效。

2。控制可能由於兩個或更多的人員

進行串通

或管理層

不當地凌駕於

內部控制之上而被規避

與審計相關的控制活動：

①授權②業績評價③資訊處理④實物控制⑤職責分離

內部控制的五要素：

1。控制環境 2。風險評估過程 3。資訊系統與溝通 4。控制活動 5。對控制的監督

控制環境的六要素：

如果認為

僅透過

實施實質性程式

不能獲取

充分、適當的審計證據，註冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，並對其進行

瞭解

、

評估

和

測試

無論

選擇何種方案，註冊會計師都應當對

所有重大

類別的交易賬戶餘額和披露

設計和實施

實質性程式

詢問本身

並不足

以測試控制執行的有效性，註冊會計師應將詢問

與其他審計程式

結合使用，以獲取有關控制執行有效性的審計證據。（累吐血也要背下來doge）

（四）實施實質性程式的結果對控制測試結果的影響

1。如果透過實施實質性程式

未發現

某項認定

存在錯報

，這本身

並不能說明

與該認定有關的控制是有效執行的；

（二）如何考慮期中的審計證據

2。如果已獲取有關控制在期中執行有效的審計證據，並擬利用該證據，註冊會計師應當實施下列審計程式

1。獲取這些控制在

剩餘期間發生重大變化

的審計證據

2。確定針對

剩餘期間

還需獲取的

補充審計證據

（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據

1。在以前審計中實施實質性程式獲取的審計證據，通常對本期只有

很弱的證據效力

或者

沒有證據效力

，

不足以應對

本期的重大錯報風險。

檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款

（1）對本期發生的應付賬款

增減變動

，檢查至相關

支援性檔案

，確認會計處理

是否正確

；（第一點有爭議可以不用背）

（2）

檢查資產負債表日後

應付賬款明細賬

貸方發生額

的相應憑證，關注其驗收單、供應商發票的日期，確認其入賬時間是否合理；

（3）

獲取並檢查

被審計單位與其供應商之間的

對賬單

以及被審計單位編制的

差異調節表，

確定應付賬款金額的準確性；

（4）針對資產負債表

日後付款專案

，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行匯款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查詢有無未及時入賬的應付賬款（

拖延入賬）

存貨盤點的時間安排：

如果存貨盤點在資產負債表日以外的其他日期進行，（如次年2月底），註冊會計師除實施存貨監盤相關審計程式外，（這裡不用背，從下行開始累吐血也要背）

還應當實施

其他審計程式，以獲取審計證據，確定

存貨盤點日與財務報表日

之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄（目的：確定資產負債表日的存貨情況）

驗證存貨清單地點的完整性：

①

詢問

被審計單位

除

管理層和財務部門

以外

其他人員，如：

營銷人員、倉庫人員

等，以瞭解有關存貨存放地點的情況；

②

比較

被審計單位不同時期的存貨存放地點的清單。關注

倉庫變動情況

，以確定是否存在因倉庫變動而

未將存貨納入

盤點範圍的情況發生；

③

檢查

被審計單位存貨的

出、入庫單

，關注是否存在被審計單位

尚未告知

註冊會計師的倉庫（如

期末庫存量為零

的倉庫）

④

檢查

費用支出

明細賬

和

租賃合同

，關注被審計單位

是否租賃倉庫

並

支付租金

，如果有，該倉庫

是否包括在

被審計單位提供的倉庫清單中；

⑤

檢查

被審計單位“固定資產——房屋建築”明細清單，瞭解被審計單位

可用於存放

存貨的房屋建築。

存貨監盤的主要目標（累吐血也要被下來）

獲取

被審計單位

資產負債表日

有關存貨

數量和狀況

以及有關管理層

存貨盤點程式可靠性

的審計證據，檢查存貨的數量

是否真實完整，是否歸屬

被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況（

數量的可靠性、質量

）

劃分出獨立的過度區域

執行抽盤（累吐血也要背下來）

（1）檢查的方法（雙向抽盤、實物與記錄）

①存貨盤點記錄中選取專案追查至存貨實務：（逆查：存貨的存在）

②從存貨實物中選取專案追查至盤點記錄。（順查：存貨的完整性）

以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據。

（2）對特殊型別存貨的監盤程式，（簡答題和綜合題體現，有時要考慮利用 專家工作）最少背完124

存貨型別 可供實施的審計程式

①木材、鋼筋、盤條、管子 ①檢查標記或標識；

②利用專家或被審計單位內部有經驗人員的工作

②堆積型存貨（比如糖、煤 運用工程估測、幾何計算、高空勘測、並依賴詳細的存貨記錄

鋼廢料）

③使用磅秤測量的存貨 ①在監盤前和監盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，並留意磅秤

的位置移動與重新調校程式；

②將檢查和重新稱量程式相結合

③檢查稱量尺度的換算問題。

④散裝物品（如貯窖存貨 ①使用容器進行監盤或透過預先編號的清單列報加以確定；

使用桶、箱、罐、槽等容 ②使用浸蘸；測量棒、工程報告以及依賴永續存貨記錄

器儲存的液、氣體；穀類 ③選擇樣品進行化驗分析，或利用專家的工作

糧食流體存貨等）

⑤貴金屬、石器、藝術品 選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作

與收藏品

⑥生產紙漿用木材、牲畜 透過高空攝影以確定其存在，對不同時點的數量進行比較

並依賴永續存貨記錄

存貨監盤結束時的工作

取得並檢查

已填用

、

作廢

及

未使用

盤點表單的號碼記錄確定其

是否連續編號

，查明已發放的表單

是否均已收回

，並與存貨盤嗲能到彙總記錄

進行核對

。

財務專用章

應由專人保管，

個人名章

必須由本人或其授權人員保管，

嚴禁一人保管

支付款項所需的

全部印章

。

在非資產負債表日進行監盤時：應將監盤金額調整至

資產負債表日

的金額，並對變動情況

實施程式

。

註冊會計師在企業人員陪同下（注意不能代為列印）到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行

查詢並列印

《已開立銀行結算賬戶清單》，

觀察

銀行辦事人員的

查詢、列印過程

、並

檢查

被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結算賬戶

是否完整

結合

其他相關

細節測試

，關注交易相關單據中被審計單位的收（付）款銀行賬戶

是否包含在

註冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。

註冊會計師

還可以觀察

被審計單位人員登陸並操作網銀系統匯出資訊的過程

核對

網銀介面的

真實性

，

核對

網銀中顯示或下載的資訊與提供給註冊會計師的對賬單中資訊的

一致性

關於定期存款的審計

（1）如果定期存款佔銀行存款的

比例偏高

，或同時負債

比例偏高

（後面開始背），註冊會計師需要向管理層

詢問

定期存款存在的商業理由並評估其

合理性。

（2）獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質押或限制使用。

（3）監盤定期存款憑據，或實地觀察被審計單位登陸網銀系統查詢定期存款資訊，並將查詢資訊截圖儲存。

（4）未質押定期存款

檢查開戶證實書原件而非影印件

（5）已質押定期存款

檢查定期存單的影印件並與相應的質押合同核對。核對存款人、金額、期限等相關資訊。

（6）函證定期存款的相關資訊

（7）結合財務費用和投資收益審計，分析利息收入的合理性，判定定期存款是否真實存在，或是否在體外資金迴圈的情形。

在瞭解被審計單位及其環境時，註冊會計師應當向管理層詢問下列事項：

（1）管理層對財務報表

可能存在

由於

舞弊導致的

重大錯報風險的

評估，

包括評估的性質、範圍和頻率。

（2）管理層對舞弊風險的

識別和應對過程

，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶餘額或披露；

（3）管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程

向治理層的通報

（

和治理層說

）

（4）管理層就其

經營理念

和

道德觀念

向員工通報（

和員工說）

無論對管理層凌駕於控制之上的風險的評估結果如何，註冊會計師都應當設計和實施審計程式，用以：（累吐血也要背下來）

（1）測試日常會計核算過程中作出的

會計分錄

以及編制財務報表過程中作出的

其他調整

是否適當。

（2）複核會計估計是否存在偏向，並評價產生這種偏向的環境是否表明存在由於舞弊導致的重大錯報風險。

（3）對於

超出被審計單位正常經營過程

的重大交易，

或基於

對被審計單位及其環境的瞭解以及在審計過程中獲取的其他資訊而

顯得異常的重大交易，評價其商業理由

（或缺乏商業理由）

是否表明

被審計單位從事交易的目的是為了對財務資訊作出虛假報告或掩蓋侵佔資產的行為。

註冊會計師應當：

①向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當的異常活動；

②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整；

③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

針對由於舞弊導致的錯報的應對措施：

如果識別出某項錯報，並有理由認為該項錯報是或可能是由於舞弊導致的，且涉及管理層，特別是涉及較

高層級的管理層

，無論該項錯報是否重大，註冊會計師都應當：

（1）

重新評價

對由於舞弊導致的重大錯報風險的

評估結果

；

（2）

重新評價

該結果對旨在應對評估的風險的審計程式的

性質、時間安排

和

範圍

的

影響

。

（3）在

重新考慮

此前獲取的審計證據的

可靠性

時，註冊會計師

還應當考慮

相關的情形是否表明可能存在

涉及與員工、管理層

或

第三方

的

串通舞弊。

註冊會計師與管理層溝通的事項

（1）註冊會計師與財務報表審計相關的責任

（2）計劃的審計範圍和時間安排

（3）審計中發現的重大問題

（4）值得關注的內部控制缺陷

（5）註冊會計師的獨立性

與治理層溝通具體審計程式的性質和時間安排、具體的重要性金額，可能因易於被預見而降低其有效性（高頻考點）

必須要與治理層進行書面溝通的事項：

（1）對於審計準則要求的註冊會計師的獨立性

（2）註冊會計師還應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷

必要溝透過程中通常值得關注和詢問的事項包括：

①是否發現被審計單位

管理層存在誠信方面

的問題

②前任註冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上

存在的意見分歧

。（比如收入的確認出現分歧）

③前任註冊會計師向被審計單位治理層通報的

管理層舞弊違反法律法規行為

以及

值得關注的內部控制缺陷

。

④前任註冊會計師

認為導致

被審計單位

變更會計師事務所的原因

。

後任註冊會計師應當對自身實施的審計程式得出的審計結論負責。

後任註冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任註冊會計師的審計報告或工作。

註冊會計師應當透過評價下列事項，確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計的目的：

1。內部審計中被審計單位中的

地位

，以及相關政策和程式支援內部審計人員的

客觀性的程度

；

2。內部審計人員的

勝任能力

；

3。內部審計

是否採用

系統、規範化的方法（包括質量控制）

外部專家：評價客觀性、外部專家的工作底稿歸他自己、不受事務所質量管理約束

註冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計的目的：（累吐血也要背下來）

1。專家的工作結果或結論的

相關性

和

合理性

以及其他審計證據的

一致性；

2。如果專家的工作涉及使用

重要的假設和方法

，這些假設和方法在具體情況下的

相關性

和

合理性；

3。如果專家的工作設計使用

重要的原始資料

，這些原始資料的相關性、完整性和準確性。

在考慮利用專家工作時，註冊誒會計師應當評價下列內容：

（1）專家

是否具有

實現審計目的所必須的

勝任能力、專業素質

和

客觀性

（2）

充分了解

專家的專長領域。

（3）與專家就相關重要事項達成

一致意見

。

（4）

評價

專家的工作

是否足以實現

審計目的。

當存在下列情況之一時，註冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作。（多看看熟悉前兩點（1）（2），可以不背）

（1）當在下列方面涉及較多判斷時：

①計劃和實施相關的審計程式

②評價收集的審計證據

（2）當評估的認定層次重大錯報風險

較高

，需要對識別出的

特別風險

予以特殊考慮時

（3）當內部審計中被審計單位中的地位以及相關政策和程式對內部審計人員客觀性的支援程度較弱時。

（4）當內部審計人員的勝任能力較低時

重要組成部分：是指集團專案組識別出的具有下列特徵之一的組成部分：

（1）單個組成部分對集團

具有財務重大性

（2）由於單個組成部分的

特定性質或情況，可能存在導致

集團財務報表

發生重大錯報的特別風險

（1）註冊會計師對集團財務報表出具的審計報告

不應提及

組成部分註冊會計師，除非法律法規另有規定。

（2）如果

法律法規要求

在審計報告中

提及

組成部分註冊會計師，審計報告

應當指明

，

這種提及並不減輕

集團專案合夥人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任。

如果計劃要求組成部分會計師執行組成部分財務資訊的相關工作，集團專案組應當瞭解下列事項：

（1）組成部分註冊會計師

是否瞭解並將遵守

與集團審計相關的

職業道德要求

，特別是

獨立性要求

；

（2）組成部分註冊會計師

是否具備專業勝任能力

；

（3）集團專案組

參與

組成部分註冊會計師

工作的程度

是否足以獲取充分、適當的審計證據；

（4）組成部分註冊會計師

是否處於

積極的監管環境中。

不能透過實施上述工作消除疑慮的情形

①如果組成部分的註冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，則不能消除此影響。

②如果對組成部分的註冊會計師的專業勝任能力並非重大疑慮或未處於積極有效的監管環境中的影響，則可以消除此影響

上面不理解就記住：不能消除：①組成部分註冊會計師的獨立性②組成部分會計師的勝任能力（有重大疑慮）

可以消除：①對組成部分的註冊會計師專業勝任能力並非重大疑慮（可能有所欠缺但不多）②處於積極有效的監管環境（沒有處於積極有效的監管環境我對你監管就行）

組成部分的重要性（全背）

1。如果組成部分註冊會計師對組成部分財務資訊實施

審計或審閱

，

集團專案組

應當基於集團審計的目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

2。為將未更正和未發現錯報的彙總數

超過

集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，

集團專案組

應當將組成部分重要性

設定為低於

集團財務報表整體的重要性水平

3。針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同。

4。在確定組成部分重要性時，

無須採用

將集團財務報表整體重要性

按比例分配的方式

，因此，對不同組成部分確定的重要性的

彙總數

，

有可能高於

集團財務報表整體重要性。

5。在制定

組成部分

總體審計策略時，需要使用

組成部分

的重要性。

6。在審計組成部分財務資訊時，a。

組成部分註冊會計師

（或b。

集團專案組

）需要確定組成部分層面的實際執行的重要性。（2個都有可能）

7。如果基於集團審計目的，由

組成部分註冊會計師

對組成部分財務資訊

執行審計工作

，集團專案組

應當評價

在組成部分層面確定的

實際執行的重要性

的適當性。

組成部分註冊會計師需要將在組成部分財務資訊中識別出的

超過

臨界的錯報

通報給集團專案組

對重要組成部分需執行的工作

1。基本原則（2種情況）

（1）對於

具有財務重大性

的單個組成部分，集團專案組或代表集團專案組的組成部分的註冊會計師應當運用

該組成部分的重要性，對其實施審計

。（財務資訊審計）

（2）對由於其

特定性質

或

情況

，

可能存在

導致集團財務報表發生重大錯報的

特別風險

的重要組成部分，集團專案組或代表集團專案組的組成部分註冊會計師應當執行

下列一項或多項工作

：（共3點）

①使用

組成部分重要性

對組成部分財務資訊實施審計（財務資訊審計）

②針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶餘額、一類或多類交易或披露事項實施審計；（

比較好識別、特定審計專案

）

③針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的

特別風險

實施

特定的審計程式

。（如：存貨過時：存貨計價測試） （特定審計程式）

如果在由組成部分註冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團專案組：

應當：

應當評價

針對識別出的特別風險

擬實施的

進一步審計程式的

恰當性

。

可以：根據對組成部分註冊會計師的瞭解，集團專案組應當確定

是否有必要參與

進一步審計程式。

會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，並不必然表明財務報表存在錯報，這對於公允價值會計估計而言尤其如此。

複核時獲取的資訊是否可能與識別和評估本期財務報表中會計估計的重大錯報風險相關

註冊會計師複核的目的不是質疑上期依據當時可獲得的資訊而作出的判斷

會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，並不必然表面上期財務報表存在錯報

針對管理層假設而實施審計程式是為了

財務報表審計

的目的，而不是為了

針對假設本身發表意見

。

評價管理層

如何考慮替代性的假設或結果

，以及

拒絕採納的原因

；或者②在管理層

沒有考慮替代性

的假設或結果的情況下，評價管理層在作出會計估計時

如何處理估計不確定性

。

點估計：當審計證據支援點估計時，註冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。

區間估計：當註冊會計師認為

使用其區間估計能夠獲取

充分、適當的證據時，則在註冊會計師

區間估計之外的管理層的點估計

得不到審計證據的支援。在這種情況下，

錯報不小於

管理層的點估計與註冊會計師區間估計

之間的最小差異

詢問管理層：名稱 特徵 性質 交易 自上期以來發生的變化

對於識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，註冊會計師應當：

1。檢查相關合同或協議

如果檢查相關合同或協議，註冊會計師

應當評價

：

（1）交易的

商業理由

（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事的目的可能是為了對財務資訊作出

虛假報告

或為了隱瞞

侵佔資產

的行為；（實在記不住就記交易的商業理由）

（2）交易條款

是否與管理層解釋一致

；

（3）關聯方交易

是否已按照

適用的財務報告編制基礎得到恰當的

會計處理

和

披露

。

2。獲取交易已經恰當授權和批准的審計證據。［可以為（不是必須）註冊會計師提供審計證據］

①授權和批准

本身不足以

就是否不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論。（可能存在串通舞弊）

1。為確定是否存在管理層和治理層尾箱註冊會計師披露的關聯方關係或關聯方交易，註冊會計師應當檢查：（背下面三點即可）

（1）銀行和律師詢證函的回函

（2）股東會和治理層的會議紀要

（3）其認為必要的其他記錄和檔案

如果使用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定，註冊會計師應當向管理層和治理層（如適用）獲取下列書面宣告：

（1）

已經向

註冊會計師

披露了

全部已知的a。關聯方

名稱

和

特徵

、b。關聯方

關係

及其

交易

；（4項內容該說的都說了）

（2）已經按照適用的財務報告編制基礎的規定對關聯方關係及其交易

進行了恰當的會計處理

和

披露

。

下列一項或多項審計程式可以提供有關期初存貨餘額的充分、適當的程式證據：（重點掌握，共3點可以選擇不是三項必須）（累吐血也要背下來）

a。監盤當前的

存貨數量

並調節至期初存貨數量；（

數量

）

b。對期初存貨專案的

計價

實施審計程式；（

計價

）

c。對

毛利

和

存貨截止

實施審計程式。（

毛利

或

截止

）

對非流動資產和非流動負債的審計程式。（背不下也要說個七七八八）

a。

檢查

形成期初餘額的

會計記錄

和

其他資訊

。（如：長期股權投資、固定資產、長期借款）

b。在某些情況下，註冊誒會計師可

向第三方函證

期初餘額（如：長期股權投資、長期借款）

c。實施

追加的審計程式

。（如：或有負債）

註冊會計師簽署審計報告的日期

可能與管理層簽署

已審計財務報表的日期為

同一天，也可能

管理層簽署已審計財務報表的日期。（絕對不能早於）

註冊會計師

應當指出

未審計的補充資訊，並在審計報告中

說明

補充資訊

未審計

註冊會計師對財務報表整體形成審計意見而不對關鍵審計事項單獨發表意見

不對財務報表單一要素髮表意見，也不暗示是對財務報表單一要素單獨發表意見。

在描述關鍵審計事項時，註冊會計師需要避免不恰當地提供與被審計單位相關的原始資訊

在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項是已經得到滿意解決的事項，既不存在審計範圍受到限制，也不存在註冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。

二、確定非無保留意見的型別

導致發表非無保留意見的事項性質 重大但不具有廣泛性 重大且具有廣泛性

1。財務報表存在重大錯報 保留意見 否定意見

2。無法獲取充分、適當的審計證據 保留意見 無法表示意見

其他事項段的含義：是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及

未在

財務報告中

列報或披露

的事項，且根據註冊會計師的職業判斷，該事項與財務報表使用者

理解審計工作、註冊會計師責任

或

審計報告

相關

對於

連續審計業務

，當某一特定事項在每期審計報告中的其他事項段中

重複出現

時，除非法律法規

另有規定

，註冊會計師可能認為

沒有必要

在每次審計業務中

重複溝通

如果上期財務報表已由前任註冊會計師審計，註冊會計師在審計報告中可以提及前任註冊會計師對對應資料出具的審計報告。當決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明：

（1）上期財務報表

已由

前任註冊會計師

審計

（2）前任註冊會計師

發表的意見型別

（如果是非無保留意見，還應當說明發表

非無保留意見的理由

）

（3）前任註冊會計師

出具的審計報告日期

在法律法規允許的情況下，註冊會計師可能採取的

設法提醒

審計報告使用者適當趕住未更正錯報的措施包括（4個方面）

（1）

向管理層提供

一份新的或修改後的

審計報告

，其中

指出

其他資訊的

重大錯報

。

（2）

提醒

審計報告使用者

關注

其他資訊的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項。

（3）與

監管機構

或

相關職業團體溝通

未更正的重大錯報。

（4）

考慮

對持續承接業務的影響

如果一項企業層面控制

足以應對

已評估的重大錯報風險，註冊會計師

可能可以不必測試

與該風險相關的

其他控制

。

註冊會計師

沒有必要測試

與某項相關認定有關的

所有控制

註冊會計師

無需測試

那些

即使有缺陷

也合理預期

不會導致

財務報表重大錯報的控制。

在計劃和實施審計工作時，

不要求

註冊會計師

尋找

單獨或組合起來

不構成

重大缺陷的控制缺陷。

控制缺陷的

嚴重程度

與錯報

是否發生無關

，而取決於控制

不能

防止或發現並糾正錯報的

可能性的大小（在100講33分30秒）

事務所應該：以質量為導向

晉升：建立

以質量為導向

的晉升機制，

不得以

承接和執行業務的

收入或利潤

作為晉升合夥人的

首要指標

。

相關質量目標：

至少每年一次

向

所有需要

按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其已遵守獨立性要求的

書面確認

。

是否承接業務：（1）a。

業務

的性質和具體情況；b。

客戶

（包括客戶的管理層和治理層）的誠信和道德價值觀。（2）會計師事務所

是否具備

按照適用的法律法規和職業道德準則的規定

執行業務的能力

。

專案質量複核：是指在

報告日

或

報告日之前

，專案質量複核人員對專案組作出的

重大判斷

及據此

得出的結論

作出的客觀評價。（專案質量複核人員的委派一定是事務所，並且只複核重大判斷及據此得出結論的客觀評價，而不是所有工作底稿，專案合夥人、其他專案組成員決不能成為專案質量複核人員）括號裡面記住括號外背下來。

所執行的專案組意見分歧

解決後

才能出具審計報告

監控活動：週期檢查（高頻考點，累吐血也要背下來）：1。會計師事務所的監控活動應當包括從會計師事務所

已經完成的專案

中

週期性地選擇

部分專案進行檢查。

2。在每個週期內，對

每個

專案合夥人，

至少選擇一項

已完成的專案進行檢查。

3。對

承接上市實體

審計業務的每個專案合夥人，檢查週期

最長不得超過三年

。

選取部分專案組作出的重大判斷相關的業務工作底稿進行復核，並評價下列方面：

（1）作出這些重大判斷的

依據

，包括專案組對職業懷疑的運用（如適用）；

（2）業務工作底稿

能否支援

得出的結論；

（3）得出的結論

是否恰當

。

會計師事務所及網路事務所中

能夠直接影響

審計業務結果的其他人員：

1。能對審計專案合夥人

提出薪酬建議

，以及進行

直接指導

、

管理

或

監督

的人員；

2。為執行審計業務

提供

技術或行業具體問題、交易或事項的

諮詢

人員（如針對與審計相關的準備計提或價值評估工作進行復核的財務交易諮詢部的專業人員）；

3。對審計業務

實施專案管理

的人員，包括

專案

質量複核人員。

審計專案團隊成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位

能夠對

客戶的

財務狀況

、

經營成果

和

現金流量

施加重大影響（不是董、高、特）（如：

銷售經理

、

倉庫主管

）（109講）

可能因為自身利益、密切關係、外在壓力產生不利影響。

除非該合夥人

不再擔任

該公眾利益實體的關鍵審計合夥人後，該公眾利益實體

釋出的

已審計財務報表

涵蓋期間不少於12個月

，並且該合夥人

未參與

該財務報表的審計，否則獨立性將視為受到損害（109講1：01：00左右）

如果審計客戶屬於公眾利益實體，會計師事務所任何人員擔任下列一項或多項職務的累計時間不得超過

五年

（記住五年就好了）

與公眾利益實體審計客戶關鍵審計合夥人輪換相關的冷卻期，任期結束後，該人員應當遵守下列冷卻期的規定：

1。如果某人員擔任

專案合夥人

或

其他簽字註冊會計師

累計達到五年，冷卻期應當為

連續五年

2。如果某人員擔任專案

質量複核人員

累計達到五年，冷卻期應當為

連續三年

。

3。如果某人員擔任

其他關鍵審計合夥人

累計達到五年，冷卻期應當為

連續二年

。