會計，是一門科學，還是一門藝術？

01

會計是科學、是藝術，還是魔術？

有人說會計是一門科學，也有人說會計是一門藝術，當然還有人說，會計是一門魔術。

我們知道，會計是以貨幣為單位的經濟語言。

經濟活動中發生的銷售、採購、投資、融資等，需要用統一的語言反映出來，形成每個經營主體的財務報表，從而讓我們有從財務報表洞察企業經營的機會。

如果沒有這一門語言，很難相信，現在我們的經濟活動能夠有序化、並立體地展現出一段期間的資產狀況、經營業績等情況。

那麼我們今天就來聊一聊，會計作為經濟語言，究竟是一門科學，還是一門藝術，抑或是一門魔術？

02

會計是一門科學

我們查找了百度百科對科學和會計學的定義：

科學（Science）

是一個建立在可檢驗的解釋和對客觀事物的形式、組織等進行預測的有序知識系統，是已係統化和公式化了的知識。

會計學

是指以研究財務活動和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎上形成協助決策的資訊系統，以有效地管理經濟的一門應用學科。

從這個定義來看，經過100多年的發展，會計學可以作為一門社會應用科學，因為它以“複式記賬法”為核心，有一整套的理論基礎和廣泛的應用領域。借貸分錄的原則，基本是放之四海而皆準的。而財務報表的格式，雖然不同國家有所差異，但本質也是由資產負債表、利潤表、現金流量表和權益表四部分組成的。

最讓我感覺到科學精髓所在的是：

複式記賬法

。複式記賬法讓許許多多的造假手段，無法長期持續。比如，如果公司要虛增收入，根據複式記賬法，必須：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅

虛增的收入如果收不到回款，那麼資產負債表裡的應收賬款會越滾越大，就會導致利潤表和現流表脫節的情況，收入真實性存疑。如果要做到一個閉環，必須使用體外資金迴圈，比如利用預付工程款將錢轉出去，再作為銷售回款，回到公司賬上。但這種手法，涉及到的其他相關方比較多，造假的成本也會就相應提高了。

所以，如果假設沒有複式記賬法，那財務資料，可能就徹底亂套了，也就起不到反映公司真實業績情況的作用了。

02

會計是一門藝術

我們依樣畫葫蘆，再求是地來百度一下，藝術的定義。

藝術

是透過捕捉與挖掘、感受與分析、整合與運用等方式對客觀或主觀物件進行感知、學習、表達等活動的過程。

聯想到各種各樣的會計估計，我突然感覺到會計是一門藝術也是頗有道理。

比如壞賬準備的計提。無論是原先的賬齡計提，還是目前的預期信用損失計提，本質的核心都是要預計未來能夠收到的現金流量，和賬面的金額對比，差額部分考慮計提壞賬。未來的事情，肯定有不確定的成分在。我們如何準確計提呢？這就和會計估計有關了。

比如，有些公司採用比較謹慎的會計估計，3年以上就100%全額計提，也有些公司採用比較樂觀的會計估計，1年以內不計提壞賬。也有些公司，因為業務的調整，對會計估計做出變更，我們可以看看下面的案例：

悅心健康2020年6月做出的會計估計變更，變更前的計提比例：

變更後：

公司主要是根據工程款回款週期較長，賬齡分佈期間跨度較大的客觀事實，並參考同行業情況，對應收款項壞賬計提比例進行變更。如果按照這個政策，對2019年財務資料進行測算，會計估計變更的影響金額為 1，548 萬元，佔 2019 年度經審計淨利潤的40。87%。

我們姑且不去評判這次會計變更的合理性，但是我們顯而易見能夠發現，只要重要會計估計動一動，經營資料就會存在較大變動，不禁會覺得，那到底怎樣的估計，才是真實合理的呢？更有一些關於如何運用會計估計，進行盈餘管理的課題，越發說明會計，也可以是一門藝術，“好”藝術家，能夠信手拈來，美化報表。這也給我們警示，需要關注公司的會計估計是否符合行業情況，管理層是否有濫用會計估計的傾向和行為。

需要補充的時候，還有些透過運用會計政策，進行藝術表演的招式。會計政策相對於會計估計，要難以操縱，因為許多會計政策有比較嚴苛的準則規定條件，但實務中，仍存在一定的空間，比如研發費用資本化的情況，也會因為謹慎或是樂觀，出現情況完全不同的兩份報表資料。

04

會計是一門魔術

我們都看過劉謙的魔術表演吧。

魔術

是不斷變化讓人捉摸不透的表演，是製造奇妙的藝術。但揭穿魔術的奧妙後，我們會發現，它不過是利用道具、舞臺燈光等的障眼法。

那為什麼說，會計是一門魔術？我們來看看下面的例子。

例：2020年5月，*ST友誼擬將持有的全資子公司大連盛發100%股權、瀋陽星獅100%股權和邯鄲發興100%股權，以及公司對大連盛發 48，733。18 萬元債權、對瀋陽星獅108，578。46 萬元債權及對邯鄲發興 32，116。21 萬元債權轉讓給武漢信用投資集團股份有限公司，交易總作價 147，804。06 萬元。武漢信用投資集團股份有限公司繫上市公司控股股東武信控股的參股股東，間接持有上市公司11。22%權益。上述屬於關聯交易。

上述關聯交易中的標的，2019年的經營情況如下所示：

大連盛發置業主營房地產開發，2019年實現營業收入48。17萬元，淨利潤為-1。54億元，淨資產-1。29億元，負債合計1。6億元；

瀋陽星獅主營為房地產開發，2019年實現營收7253。82萬元，淨利潤-1億元，淨資產-2。56億元，負債合計1。46億元；

邯鄲發興主營同為房地產開發，去年實現營收393。97萬元，淨利潤-4，553。10萬元，淨資產-0。49億元，負債合計7億元。

上述轉讓的標的資產評估情況如下所示：

一個正常的人，都可以想到，這些經營不善的公司，公司對其的債權，是很難全部收回的。即使透過拍賣、出售等方式變現，也會損失掉一部分。所以，我們不禁要再探究一下這筆關聯交易背後的真實原因。

據瞭解，由於2018年、2019年*ST友誼連續兩個會計年度經審計淨利潤為負值，根據相關規定，深交所於2020年4月30日對公司股票交易實行退市風險警示。如果公司2020年經審計淨利潤仍然為負值，*ST友誼將面臨暫停上市。此次關聯交易，合理預估是為了保殼而做。

關聯交易的公允性，一直以來很難去核實。如果對方願意買，我願意賣，上市公司又不吃虧的情況下，這樣的關聯交易，在實務中還是比較普遍的，也就是被默許的。相當於，會哭的孩子有奶吃，我自己不行了，那我還有控股股東、實控人等爹來幫我。但這個利潤，其實體現不了經營業績的改善。

除了關聯交易之外，重大資產重組，也能達到魔術的效果。相比於關聯交易，重大資產重組形式更加複雜，背後的利益鏈條涉及更為廣泛，下回我們可以專門探討一下。

05

總 結

話說，到現在，我仍記得10多年前走進大學學堂，學習會計學的那一天。那個時候，07年的新準則剛開始執行，教我會計的是一個長著翹鬍鬚的中年男老師。當時我對會計毫無概念，當然也不懂什麼權責發生制、複式記賬法。真沒想到，現在這一套東西，竟然陪伴我快到人生的一半了，也成為了我生存的飯碗。有點小感慨。

最後，知道會計學知識的你們，覺得會計更像是一門什麼呢？歡迎大家留言，說說你們在學習或者從業的過程中，對會計知識印象最深刻的一件事。