抽憑？憑什麼？抽什麼？

小朋友們實習的時候，或者在助理的初級階段，經常會被專案經理安排到的一項工作就是抽查憑證。具體操作的時候可能得到的指示是：找到這個（紙質）憑證，把憑證後的附件內容寫上就行了。於是拿著一張長長的清單，埋頭在一堆憑證中數日。

又或者，在做一些相對簡單的底稿的時候，做完了明細表和分析表，面對檢查表（細節測試）的時候，該怎麼從序時賬中抽，也往往會被告知：隨便抽幾筆

大額的

，

異常的

就行。

於是在這樣懵懂的過程中，做了一堆又一堆的抽查工作，翻得手也算了，脖子也歪了，卻不知道，這NM究竟有什麼用？

知乎上對這個問題已有迴應，作為剛入職的審計新人，平時的工作涉及到抽憑證，從抽憑證而言，應該怎麼抽，可以學到什麼？ - 註冊會計師（CPA），我覺得已經回答得比較詳細了，再補充幾點我自己在工作中的經驗和想法，希望能對大家有幫助。

首先，我們為什麼要抽查這幾筆憑證？憑什麼就抽到這些了呢？回答這個之前，倒是想先說一下，什麼憑證不需要（在實質性測試的過程中）抽查。有時候小朋友們提交的底稿，看到抽查表中有一大串計提、結轉專案的憑證，就有點頭暈，難得花費了這麼大的力氣，一詢問才知道，就是挑選大額的抽查的呀（天真臉）。For example，期間費用中類似折舊費、職工薪酬這樣的明細專案，實際上會在對應的資產、負責科目（迴圈）做測算和異常檢查，在費用底稿中只需要執行和對應科目的勾稽即可，而無需再對紙質憑證進行檢查，實際上很多企業現在在這類記賬的憑證後也僅附有一張記賬明細表。還有，貨幣資金迴圈中，正常經營性企業（不包括金融證券類企業）存現、取現及銀行賬戶之間的轉賬，也不需要抽取太多。

所以，抽取的標準到底是什麼呢？其實

大額和異常

沒有錯，只是還需要細化這兩個概念。我們所關注的大額，是有重要性水平做支撐的，一些超過了重要性水平的記賬，要特別關注一下。比如說大額的收付款，異常的專案（罰款、滯納金、訴訟費等等），這些和企業正常生產經營相關但偶發性的專案，才是我們應該花精力關注的。

我記得我在《審計究竟是做什麼的》中談到過，審計就是發現問題，解決問題的，這兩件事並不是完全分離的，因為你在解決問題的過程中，可能又會發現新的問題。還記得我們的分析程式麼？當你在分析的過程中，發現了異常的專案，異常的波動，便可以透過檢查憑證的方式，去追溯到實際的活動，畢竟財務只是記錄，是整件事情的最後一步，而事情本來的發生，還是要透過詢問，觀察及檢查來還原。

那麼，在抽查的過程中，我們到底要關注什麼呢？在實際工作中，我其實很少讓小朋友幫我檢查憑證，也不建議其他專案經理或助理安排實習生來檢查憑證，其中一個原因就是，在抽查的過程中，第一步就是要看附件與記賬的相關性。然而現在很多（幾乎所有）企業，都是一筆憑證記N多筆賬，雖然這樣比較環保，但是對於經驗不是很豐富的小朋友來說，僅僅是從這一堆記賬中的附件找到所要抽查的那個附件就很費勁了，讓他們去判斷，這個附件是否和記賬的業務相關，可能也有難度，我常常看到一些檢查底稿的附件欄中密密麻麻寫了一堆附件，但實際和這筆業務相關的只有其中一兩條，心疼小朋友的工作量的同時也心疼原本就緊巴巴的審計工時。很多同事提到，有些專案其實並不需要抽查憑證，只是為了應付所以才湊一些檢查的底稿，事實上，在風險導向審計的前提下，只要能說清楚，這部分已經執行了恰當、足夠的審計程式，並不需要大量、形式化的抽憑。

第二步就是檢查附件是否齊全，是否足夠能支援這筆記賬。這更加需要一定的經驗和對企業的瞭解，也就更不能指望一個剛剛接觸審計的小朋友來做到完美。比方說購置固定資產這項業務，先要有使用人提出需求，按照企業的內控流程進行審批，購置的過程中要和供應商簽訂合同，到貨了有到貨單簽收單和發票，付款的時候有付款審批，且付款審批的申請付款事由要和之前採購的內容一致，付款後有銀行的單據。很多時候，企業的採購合同可能並不是裝訂在憑證後，而是由專人單獨裝訂保管，甚至現在很多企業都是透過系統來進行審批及簽收，紙質憑證後可能只有一個附件的索引，那麼在檢查的過程中，僅僅翻到這張憑證，還達不到檢查的標準。

最後，記賬的過程我們也是要關注的，雖然現在電子版的序時賬已經可以全面反映財務記賬的過程，包括制單人和稽核人，但是在實際翻查紙質憑證的過程中，一樣可以看出企業財務的專業水平。現在很多企業越做越大，財務人員可以達到幾十人甚至幾百人，不同人員各司其職，我們也會在進場時獲取一個財務人員的清單，包括每個人的姓名、負責的內容和聯絡方式，在抽查憑證的過程中，偶爾也會發現有個別記賬的人員與其所負責的事項不同，這也是我們需要關注的地方。

忙碌的年審即將結束，夏天也要到來，諸位審計人員要利用起空閒的時間，好好休息，鍛鍊身體，為下一個年審做好準備喲~