非居民企業所得稅學習筆記

作者：由趙客縵胡纓發表于收藏時間：2019-11-21

關於非居民企業的定義，《企業所得稅法》第二條規定：本法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源於中國境內所得的企業。

其中需要注意的是，

1。依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合夥企業不適用於企業所得稅法，但是依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。也就是說，依照外國（地區）法律成立的合夥企業或者個人獨資企業等非法人組織，應當作為非居民企業，適用於企業所得稅法。

2。在中國境內設立機構、場所，包括：

（一）管理機構、營業機構、辦事機構；

（二）工廠、農場、開採自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建築、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得，則意味著其在中國境內設立了機構、場所。

非居民企業又按照所得來源不同，可以分為兩類，分別適用於不同的稅率：

1。在中國境內設立機構、場所的非居民企業，應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯絡的所得，按照25%的稅率繳納企業所得稅；

2。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯絡的，應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%，減按 10%的稅率徵收企業所得稅。

舉個例子，AAA公司註冊地和公司總部均在新加坡，在北京和倫敦均設有辦事處。北京辦事處和國內某企業在境內提供勞務取得收入40萬元人民幣，這部分收入應該安裝25%計徵企業所得稅。倫敦辦事處與國內某企業在境內提供勞務取得收入60萬元人民幣，這部分收入與北京辦事處沒有實際聯絡，應該適用20%稅率，按照10%預提企業所得稅。如果AAA公司在我國沒有設立機構、場所，僅有一處房產，並未委派人員在中國境內或者委託中國境內其他單位或個人對上述不動產進行日常管理，將房產出租取得收入15萬元人民幣，該部分收入應當按照10%預提企業所得稅。

非居民企業取得所得時有三種申報方式：

1。自行申報，前提是非居民企業在境內設立機構、場所，並且取得的所得來源於所設機構、場所，或者發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯絡。這種情況下，非居民企

業應向機構、場所所在地主管稅務機關自行申報繳納企業所得稅，按年計算，分月或分季預繳，年終彙算清繳。

2。指定扣繳，僅適用於非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得，可以指定扣繳義務人的情形，包括：

（一）預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；

（二）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委託中國境內的代理人履行納稅義務的；

（三）未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

也就是說，指定扣繳首先是作為自行申報的補充，非居民企業必須滿足自行申報的條件，同時又符合上述三種情形，稅務機關可以可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

3。源泉扣繳，僅針對取得企業所得稅法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產淨值後的餘額為應納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。