不說人話版股份支付-3

前情回顧：

在“不說人話版股份支付-1”中，我們瞭解了股份支付的定義、公司股權激勵草案的主要條款，以及條款適用的準則條文，即下圖中左邊的內容

在“不說人話版股份支付-2”中，我們總結了股份支付的會計核算及報表披露的部分內容，包括：授予收款登記時和各資產複製表日的核算，即下圖中上半部分的內容

本次內容：本次我們總結會計核算及披露中“

分紅派息”的核算、“解釋時”的核算以及“激勵計劃取消或作廢”時的核算

。

很少有CPA的課件或培訓老師能從頭到尾進行總結或解釋，CPA考試的旁友或者公司實務遇到股份支付業務的旁友拿走學習或討論。我是因為我公司近期公告股權激勵方案，故進行了全面的研究。

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四、會計核算及披露

3、分紅派息

根據準則分析及限制性激勵計劃的條款，等待期內發放的現金股利為可撤銷的現金股利，應按可撤銷的現金股利進行核算

<1>預計未來可解鎖

對預計未來可解鎖限制性股票，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當作為利潤分配進行會計處理，借記“利潤分配——應付現金股利或利潤”科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目；同時，按分配的現金股利金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“庫存股”科目；

<2>預計未來不可解鎖

對於預計未來不可解鎖限制性股票持有者，應分配給限制性股票持有者的現金股利應當衝減相關的負債，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“應付股利——限制性股票股利”科目。

<3>每股收益的計算

等待期內計算基本每股收益時，分子應扣除當期分配給預計未來可解鎖限制性股票持有者的現金股利；分母不應包含限制性股票的股數。

4、解禁時

達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。

同時轉銷等待期內“資本公積-其他資本公積”累計金額。